Internationaal Belastingrecht Werkgroep I
Vraag 1
EcoPasta BV, producent van veganistische pasta’s, is gevestigd in
Nederland en heeft een pastafabriek in Italië. Italië is, sinds het
uiteenspatten van de Europese muntunie, een geweldige locatie
voor de productie ecopasta’s, niet alleen vanwege de verse
ingrediënten waar de Italianen zo trots op zijn, maar ook omdat
de Italiaanse Lire na haar herinvoering erg laag staat ten opzichte
van de Neuro (Noord-Europese euro, ook wel n€). Hierdoor is
productie in Italië voor Noord-Europese bedrijven relatief
goedkoop geworden.
In jaar 0 heeft EcoPasta B.V het volgende in haar aangifte
vennootschapsbelasting opgenomen:
Saldo fiscale winst (voor objectvrijstelling): n€ -25 miljoen
Waarvan buitenlands resultaat Italië: n€ -50 miljoen
Objectvrijstelling: n€ 0
---------------
Belastbare winst: n€ - 25
miljoen
a) Hoeveel winst/verlies heeft het Nederlandse gedeelte van
de onderneming behaald? Onder welke omstandigheid kan
het voorkomen dat er, ondanks de objectvrijstelling, een
buitenlands verlies ten laste van de Nederlandse grondslag
wordt gebracht?
Hoofdhuis in Nederland en vaste inrichting in Italië.
Stap 1: NL wil hefen over de wereldwinst van EcoPasta B.V. op
grond van art. 7 en 8 Vpb. Jo. art. 3.8. IB
(Buitenlandse belastingplicht, hoe zit het dan? BV in het buitenland?
Dan art. 17(3)a Vpb: het NL inkomen is o.a. winst behaald met een
vaste inrichting in NL)
Art. 15e Vpb: objectvrijstelling: de winst corrigeren die is toe te
rekenen aan vi in het buitenland. De winst van de vaste inrichting
wordt weggedacht.
Stap 2: Mag NL ook hefen?
Er kan alleen voorkoming worden geboden voor bestanddelen die in
de grondslageis zitten. In stap 1 hebben we het uit de grondslag
gehaald d.m.v. de objectvrijstelling. Het zit niet in de grondslageis
dus er hoeft geen voorkoming geboden te worden.
Hoe bepalen we de winst van de vi? Wat zegt de HR daarover? Voor
welk bedrag moet NL voorkoming bieden?
, HR: Rupiah-arresten: aftrekwinst = het bedrag waarvoor voorkoming
dubbele belasting wordt gegeven. Het aandeel van de vi in de totale
wereld winst van de generale onderneming.
Bijdrage winst: wat is de wereldwinst? En aftrekwinst = voor welk
bedrag is de objectvrijstelling van toepassing?
Hoe bepaal ik wat de aftrekwinst is? Bezien vanuit de vi. Wat is de
vergelijking? HR: waarvoor wij voorkoming voor dubbele belasting
gaan verlenen is gelijk aan hetgeen dat NL had belast in de
spiegelbeeld situatie: in dat NL in een buitenlandse belastingplicht
de vi had betrokken. Toepassen spiegelbeeld gebruiken: wat had NL
in het omgekeerde geval zelf gedaan? Wat had NL dan gedaan? Hoe
bepalen we de winst van de vi? Zelfstandigheidsfctie. Op basis van
welke valuta bepalen we de winst? De €. Eigenlijk zijn we benieuwd
naar de vraag: wat komt hier voor de fscus in het buitenland, wat
ziet hij daar aan winst die is behaald? O.b.v. lires, ziet hij
koersresultaat? Nee in het omgekeerde geval zien wij ook geen
koersresultaat. Wij doen zaken in de euro. En zij zien geen
koersresultaat want daar doen zij zaken in de lires.
Clou: koersresultaten bij bepalen vi winst zo veel mogelijk
elimineren. Hoe doen we dat? Wat weten we van de winst: welk deel
uit koersresultaten en welk deel uit operationele activiteiten.
Generale ondernemingswinst: bepalen a.d.h.v.
vermogensvergelijking. Niet te maken met andere brillen opzetten.
In welke valuta moeten we aangifte doen? In de euro.
In casu:
Aftrekwinst (objectvrijstelling) is 0 maar buitenlands resultaat in
Italië is negatief. Negatieve bedrag uit de wereldwinst halen. Hoe
kan het dat de objectvrijstelling 0 is?
Valutaresultaat: heeft wel betrekking op bijdrage winst en niet op
aftrekwinst.
Hoeveel winst of verlies heeft NL onderneming behaald? Dat is -50
miljoen euro. Buitenlands resultaat is 25 miljoen waardoor je op een
totaal van -25 komt.
De objectvrijstelling negatief omdat er valutaresultaten zijn die wel
tot uiting komen in de generale ondernemingswinst maar waar je
geen aftrek voor voorkoming van dubbele belasting krijgt. Waarom
geen voorkoming? Spiegelbeeldresultaat: in onze situatie hadden
we geen valutaresultaat gezien dus dan ook geen voorkoming
bieden.
Op 1 januari van jaar 1 is de koers 1 neuro= 50 lire; op 31
december van jaar 1 is de koers neuro:lire gedaald tot 1 neuro =
60 lire.
Vraag 1
EcoPasta BV, producent van veganistische pasta’s, is gevestigd in
Nederland en heeft een pastafabriek in Italië. Italië is, sinds het
uiteenspatten van de Europese muntunie, een geweldige locatie
voor de productie ecopasta’s, niet alleen vanwege de verse
ingrediënten waar de Italianen zo trots op zijn, maar ook omdat
de Italiaanse Lire na haar herinvoering erg laag staat ten opzichte
van de Neuro (Noord-Europese euro, ook wel n€). Hierdoor is
productie in Italië voor Noord-Europese bedrijven relatief
goedkoop geworden.
In jaar 0 heeft EcoPasta B.V het volgende in haar aangifte
vennootschapsbelasting opgenomen:
Saldo fiscale winst (voor objectvrijstelling): n€ -25 miljoen
Waarvan buitenlands resultaat Italië: n€ -50 miljoen
Objectvrijstelling: n€ 0
---------------
Belastbare winst: n€ - 25
miljoen
a) Hoeveel winst/verlies heeft het Nederlandse gedeelte van
de onderneming behaald? Onder welke omstandigheid kan
het voorkomen dat er, ondanks de objectvrijstelling, een
buitenlands verlies ten laste van de Nederlandse grondslag
wordt gebracht?
Hoofdhuis in Nederland en vaste inrichting in Italië.
Stap 1: NL wil hefen over de wereldwinst van EcoPasta B.V. op
grond van art. 7 en 8 Vpb. Jo. art. 3.8. IB
(Buitenlandse belastingplicht, hoe zit het dan? BV in het buitenland?
Dan art. 17(3)a Vpb: het NL inkomen is o.a. winst behaald met een
vaste inrichting in NL)
Art. 15e Vpb: objectvrijstelling: de winst corrigeren die is toe te
rekenen aan vi in het buitenland. De winst van de vaste inrichting
wordt weggedacht.
Stap 2: Mag NL ook hefen?
Er kan alleen voorkoming worden geboden voor bestanddelen die in
de grondslageis zitten. In stap 1 hebben we het uit de grondslag
gehaald d.m.v. de objectvrijstelling. Het zit niet in de grondslageis
dus er hoeft geen voorkoming geboden te worden.
Hoe bepalen we de winst van de vi? Wat zegt de HR daarover? Voor
welk bedrag moet NL voorkoming bieden?
, HR: Rupiah-arresten: aftrekwinst = het bedrag waarvoor voorkoming
dubbele belasting wordt gegeven. Het aandeel van de vi in de totale
wereld winst van de generale onderneming.
Bijdrage winst: wat is de wereldwinst? En aftrekwinst = voor welk
bedrag is de objectvrijstelling van toepassing?
Hoe bepaal ik wat de aftrekwinst is? Bezien vanuit de vi. Wat is de
vergelijking? HR: waarvoor wij voorkoming voor dubbele belasting
gaan verlenen is gelijk aan hetgeen dat NL had belast in de
spiegelbeeld situatie: in dat NL in een buitenlandse belastingplicht
de vi had betrokken. Toepassen spiegelbeeld gebruiken: wat had NL
in het omgekeerde geval zelf gedaan? Wat had NL dan gedaan? Hoe
bepalen we de winst van de vi? Zelfstandigheidsfctie. Op basis van
welke valuta bepalen we de winst? De €. Eigenlijk zijn we benieuwd
naar de vraag: wat komt hier voor de fscus in het buitenland, wat
ziet hij daar aan winst die is behaald? O.b.v. lires, ziet hij
koersresultaat? Nee in het omgekeerde geval zien wij ook geen
koersresultaat. Wij doen zaken in de euro. En zij zien geen
koersresultaat want daar doen zij zaken in de lires.
Clou: koersresultaten bij bepalen vi winst zo veel mogelijk
elimineren. Hoe doen we dat? Wat weten we van de winst: welk deel
uit koersresultaten en welk deel uit operationele activiteiten.
Generale ondernemingswinst: bepalen a.d.h.v.
vermogensvergelijking. Niet te maken met andere brillen opzetten.
In welke valuta moeten we aangifte doen? In de euro.
In casu:
Aftrekwinst (objectvrijstelling) is 0 maar buitenlands resultaat in
Italië is negatief. Negatieve bedrag uit de wereldwinst halen. Hoe
kan het dat de objectvrijstelling 0 is?
Valutaresultaat: heeft wel betrekking op bijdrage winst en niet op
aftrekwinst.
Hoeveel winst of verlies heeft NL onderneming behaald? Dat is -50
miljoen euro. Buitenlands resultaat is 25 miljoen waardoor je op een
totaal van -25 komt.
De objectvrijstelling negatief omdat er valutaresultaten zijn die wel
tot uiting komen in de generale ondernemingswinst maar waar je
geen aftrek voor voorkoming van dubbele belasting krijgt. Waarom
geen voorkoming? Spiegelbeeldresultaat: in onze situatie hadden
we geen valutaresultaat gezien dus dan ook geen voorkoming
bieden.
Op 1 januari van jaar 1 is de koers 1 neuro= 50 lire; op 31
december van jaar 1 is de koers neuro:lire gedaald tot 1 neuro =
60 lire.
