Grondslagen Europees en Internationaal belastingrecht
Hoorcollege 1: inleiding internationaal belastingrecht
Wat is internationaal belastingrecht?
Het recht betreffende de
• Afbakening
• Verdeling en
• Onderlinge afstemming: voorkomen dat er geen land belasting wordt geheven
o Landen proberen elkaar zoveel mogelijk te informeren en systemen op elkaar af te stemmen
tussen staten van belastingheffingsrechten ter zake van inkomen en vermogen
Voorbeeld 1
Iemand woont in A (NL), en werkt in B (België). Hij moet in beide landen belasting betalen. Hij woont in NL dus
reden om in NL belastingplichtig te zijn, maar hij oefent werkzaamheden uit in België en volgens dat recht is dat
een rechtvaardiging om hem in belastingheffing te betrekken.
Hoe te voorkomen? Afspreken welk land in dat geval moet terugtreden. Het is afhankelijk van de status van de
persoon wie mag heffen.
Voorbeeld 2: interne verrekenprijzen (transfer pricing)
Apple heeft winst, 400 winst op verkoop van een iPhone. Waar hoort die winst thuis? IPhone wordt ontwikkeld in
de VS, gefabriceerd in Ierland, distributie in Ierland, verkoop in NL. Onderlinge prijzen die Apple in rekening
brengt zijn subjectief. De belastingdienst zal kritisch kijken of de onderlinge prijzen zakelijk zijn. Over een deel van
de winst kan dubbel belasting worden geheven: nagaan waarde meerwaarde van de keten wordt gecreëerd. Er
kan dubbele belasting als gevolg van mismatching, landen hebben een ander inzicht. Er kan ook sprake zijn van
dubbele non-heffing.
Voorbeeld 3: Base Erosion & Profit Shifting (BEPS)
Betalen grote multinationals wel fare share?
Kern filmpje: OESO: dubbele belastingverdragen zijn zo succesvol geweest dat ze aan hun eigen succes dreigen
ten onder te gaan. Doordat de verdragen zo goed werken wordt soms dubbele non-heffing gefaciliteerd. Vandaar
BEPS, met als doel om ervoor te zorgen dat bedrijven altijd ergens belasting betalen. Liefst in land waar inkomen
daadwerkelijk wordt gegenereerd.
Kwalitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
• Uitgangspunt is soevereiniteitsbeginsel…
• … maar in praktijk doorgaans afgebakend door:
o Woonplaatsbeginsel (subjectief): alleen belasten voor zover iemand inwoner is van een land
o Bronbeginsel (objectief) / oorsprongbeginsel(objectief): wij belasten alleen voor zover het
inkomen zijn oorsprong vind in het land
o Nationaliteitsbeginsel / incorporatiebeginsel (subjectief): ben je onderdaan van een land dan ben
je belastingplichtig voor dat land; nationaliteit is leidend
o Functionaliteitsbeginsel (subjectief)
▪ Zie je met name in sfeer van diplomaten en consuls en militairen
▪ Hier geldt dat je wordt belast op grond van het land dat jij vertegenwoordigt
o Toekomst: bestemmingslandbeginsel? (objectief)
▪ Er is toenemende focus op digitaliserende bedrijven (Amazon, Google, etc.), deze
bedrijven zijn niet ergens gevestigd, dit is lastig te belasten
▪ Digitale bedrijven zijn nergens fysiek gevestigd
▪ Het land waar producten worden geleverd, dus het land waar de consument zich bevindt,
zou moeten heffen (de afnemersstaat)
• Landen mogen zelf kiezen om bepaalde beginselen te hanteren
• Heb je vastgesteld dat een land heffingsrecht heeft, moet je nagaan in hoeverre je van het heffingsrecht
gebruik kan maken
,Kwantitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
• Universaliteitsbeginsel: belastingheffing naar wereldinkomen/wereldvermogen
o Iemand die binnen de reikwijdte van dat heffingsrecht valt, wordt vervolgens ook voor zijn totale
wereldinkomen belast
o Nauwer verbonden met
▪ Nationaliteitsbeginsel
▪ Woonplaatsbeginsel
▪ Functionaliteitsbeginsel
• Territorialiteitsbeginsel: belastingheffing naar inkomen verdiend/vermogen gelegen in desbetreffende
staat
o Kijken of het inkomen daadwerkelijk wordt verdiend in het desbetreffende land
o Nauwer verbonden met
▪ Bronbeginsel
▪ Oorsprongbeginsel
▪ Bestemmingslandbeginsel
Wat is internationale dubbele belasting?
• Internationale juridische dubbele belasting:
o De heffing van vergelijkbare belastingen in twee (of meer) staten van dezelfde belastingplichtige
over materieel hetzelfde object
o Belasting over zelfde inkomen bij zelfde persoon: persoon wordt dubbel belast
o Zie voorbeeld 1
• Internationale economische dubbele belasting:
o De heffing van belastingen in twee (of meer) staten over dezelfde economische transactie,
inkomen of vermogen van verschillende belastingplichtigen
o Belasting over feitelijk hetzelfde inkomen, maar dan bij meer verschillende personen of entiteiten
o Zie voorbeeld 2
• Traditioneel zien belastingverdragen primair op de voorkoming van internationale juridische dubbele
belasting, maar inmiddels tevens (toenemende) focus op voorkoming economische dubbele belasting
(onderling overleg, afgesproken in BEPS)
• In steeds meer verdragen een verplichting om te voorkomen dat er economische dubbele belasting
ontstaat; verplichting om onafhankelijk arbitrage panel te raadplegen (soort quasi rechter)
Oorzaken van internationale dubbele belasting/dubbele non-belasting
• Samenloop/mismatch subjectieve beginselen
• Samenloop/mismatch subjectieve en objectieve beginselen
• Samenloop/mismatch objectieve beginselen
o Hoe voorkom je mismatches? Wereldwijde harmonisatie, in elk land hetzelfde stelsel toepassen
• Kwalificatieverschillen
• Classificatieverschillen
• Transfer pricing verschillen
Bronnen van Nederlands Internationaal Belastingrecht (cursief = stof Grondslagen EIBR)
• Eenzijdige nationale regelingen
o Deelnemingsvrijstelling (Vpb)
o Objectvrijstelling vaste inrichtingen (Vpb)
o Besluit voorkoming dubbele belasting (BVDB)
o Kostenaftrek (IB/Vpb/BVDB)
o Tariefsreductie (Box 2 IB 2001)
• Belastingverdragen (internationaal)
o Elk land geeft zijn eigen invulling aan het internationale belastingrecht, ook dit leidt er toe dat er
ondanks het ontstaan van verdragen je toch in een situatie van dubbele belasting of dubbele non-
heffing terecht kan komen
o Bilateraal
o Multilateraal
, • Europees recht
o Verdrag betreffende de Werking van de Europese Unie & Verdrag betreffende de Europese Unie
zoals uitgelegd door het Hof van Justitie van de Europese Unie
o Richtlijnen (Moederdochterrichtlijn, Rente & royaltyrichtlijn)
o EU Arbitrageverdrag / EU Arbitragerichtlijn (vanaf 1 juli 2019)
o Samenwerkingsverdragen met non-EU landen
▪ O.a. EER-overeenkomst en associatie- en partnerschapakkoorden
• Nationale wet (IB, VPB, LB, DivBel)
• Bilaterale belastingverdragen
o “Echte” bilaterale belastingverdragen en Multilateraal Instrument (MLI) (incl. toelichting)
▪ OESO-modelverdrag + OESOcommentaar
▪ VN-Modelverdrag + VNcommentaar
▪ Notitie fiscaal verdragsbeleid 2011
o Scheep- en luchtvaartverdragen
• Tax Information Exchange Agreements (TIEAs)
• Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK; voor relatie met Aruba)
• Belastingregeling voor het land Nederland (BRN), BR NL-Curaçao, BR NL-Sint Maarten
• Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
• Rechtspraak
• Beleid (NL, OESO (bijv. BEPS-actiepunten))
• Europees recht
• Multilaterale non-fiscale verdragen (o.a. EVRM, IVBPR, handels- en
investeringsbeschermingsovereenkomsten)
• Doctrine en buitenlands IBR
Basisvragen Internationaal belastingrecht
1. KAN Nederland heffen o.g.v. nationale wet?
A. Subject: wie is mogelijk belastingplichtig?
i. Inwoner (binnenlandse belastingplichtige)
ii. Niet-inwoner: buitenlandse belastingplichtige
B. Object: wat voor inkomen wordt er verdiend?
i. Wereldinkomen
ii. Nederlands inkomen
2. MAG Nederland heffen o.g.v. belastingverdrag of enige andere regeling ter voorkoming van dubbele
belasting?
A. Subject: (verdrags)inwoner
B. Object: welk land mag over desbetreffende inkomensbestanddeel (on)beperkt heffen
C. Methode ter voorkoming van dubbele belasting (verrekening / vrijstelling)
3. MAG (of MOET) Nederland heffen o.g.v. Europees recht?
A. Subject
i. Belastingplichtige toegang tot het Europese recht?
B. Object: wordt het inkomen beschermd door het Europese recht?
i. Fundamentele vrijheden VWEU
ii. Handvest van de grondrechten van de Europese Unie
iii. Richtlijnen
iv. EU Associatie-& partnerschapsverdragen met non-EU lidstaten
C. Gevolgen van strijd met Europees recht
i. Bepaling is onverbindend voor zover in strijd met Europese recht
ii. Analoge toepassing door rechter van beschikbare bepaling
– Indien niet mogelijk: strijdige bepaling door rechter mogelijk geheel buiten toepassing laten
iii. Eventueel schadevergoeding
, Structuur IBR-regelgeving
• Nationale heffingswetten (IB/LB/VPB/Div.Bel.)
o Subject (Wie? Natuurlijke personen, lichamen)
o Object (Waarover/wat?)
o Tarief (Hoeveel?)
• Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
o Eenzijdige voorkoming door NL aan NL inwoners
▪ Dividend-, rente- en royaltybetalingen: alleen voorkoming indien afkomstig uit
ontwikkelingsland
▪ Zelfs indien er geen internationale belastingregels zijn
• Toepassingsvoorwaarden Besluit voorkoming dubbele belasting:
o Geen verdrag van toepassing
o Binnenlandse belastingplicht: inwoner van Nederland
o Onderworpenheid in buitenland aan een gelijkwaardige belasting
▪ Inkomstenbelasting, loonbelasting, vennootschapsbelasting, erf- en schenkbelasting en
kansspelbelasting
• Art. 15e Vpb e.v.: voorkoming dubbele belasting bij NL lichaam met buitenlandse vaste inrichting
• Belastingverdragen (bilaterale voorkoming dubbele belasting)
o Subject
▪ Wie heeft toegang tot voordelen belastingverdrag?
o Belastingen & definities
o Toewijzingsregels voor object
▪ Welk(e) land(en) mag/mogen over welk type inkomen heffen?
• Methoden ter voorkoming van dubbele belasting door woonstaat
o Voorkoming d.m.v. vrijstelling (ander laten heffen) of verrekening (andere land vrijlaten in heffen,
maar als woonstaat bijheffen)
• Bijzondere regels zoals
o Anti-misbruik (PPT)
o Non-discriminatie
o Administratieve bijstand
o Onderling overleg
o Arbitrage
o Temporele/territoriale reikwijdte
• (Wijzigings)protocollen
• Multilateraal Instrument (MLI)
• Doel: voorkoming van verdragsmisbruik/implementatie BEPS aanbevelingen
• Op dit moment door 89 rechtsgebieden ondertekend; op 1 juli 2018 inwerking getreden
o NL ratificatieproces voltooid; per 1 januari 2020 van toepassing
• Separaat verdrag in aanvulling op bilaterale verdragen; multilateraal instrument wijzigt in 1x de
toepassing van bilaterale verdragen
o Flexibiliteit: opting-in / optingout m.u.v. verplichte minimum standaarden: landen mogen zelf
bepalen welke anti-misbruikbepalingen wel of niet gaan doorwerken
o Transparantie: notificatie van o.a. keuzes constitutief vereiste
o Wederkerigheid / “matching”: enkel doorwerking wanneer er sprake is van een match; beiden
landen moeten bilateraal verdrag hebben aangemeld (NL: thans 51 “matches”) + “match” t.a.v.
keuzes & notificatie
o Alle Nederlandse verdragen gaan aangepast worden door anti-misbruikbepalingen uit het verdrag
Hoofdlijnen OESO-Modelverdrag & Nederlands fiscaal verdragsbeleid 2011 en standaardverdrag
• OESO-Modelverdrag + commentaar: internationale uniforme basis voor regelgeving
o Als landen een verdrag met elkaar gaan sluiten, is dit een soort model
o Slechts aanbeveling, dus geen écht belastingverdrag
o NL bilaterale belastingverdragen vaak gebaseerd op OESO, hoewel per verdrag afwijkingen in
mindere/meerdere mate voorkomen
o Legt de nadruk op woonplaatsheffing
Hoorcollege 1: inleiding internationaal belastingrecht
Wat is internationaal belastingrecht?
Het recht betreffende de
• Afbakening
• Verdeling en
• Onderlinge afstemming: voorkomen dat er geen land belasting wordt geheven
o Landen proberen elkaar zoveel mogelijk te informeren en systemen op elkaar af te stemmen
tussen staten van belastingheffingsrechten ter zake van inkomen en vermogen
Voorbeeld 1
Iemand woont in A (NL), en werkt in B (België). Hij moet in beide landen belasting betalen. Hij woont in NL dus
reden om in NL belastingplichtig te zijn, maar hij oefent werkzaamheden uit in België en volgens dat recht is dat
een rechtvaardiging om hem in belastingheffing te betrekken.
Hoe te voorkomen? Afspreken welk land in dat geval moet terugtreden. Het is afhankelijk van de status van de
persoon wie mag heffen.
Voorbeeld 2: interne verrekenprijzen (transfer pricing)
Apple heeft winst, 400 winst op verkoop van een iPhone. Waar hoort die winst thuis? IPhone wordt ontwikkeld in
de VS, gefabriceerd in Ierland, distributie in Ierland, verkoop in NL. Onderlinge prijzen die Apple in rekening
brengt zijn subjectief. De belastingdienst zal kritisch kijken of de onderlinge prijzen zakelijk zijn. Over een deel van
de winst kan dubbel belasting worden geheven: nagaan waarde meerwaarde van de keten wordt gecreëerd. Er
kan dubbele belasting als gevolg van mismatching, landen hebben een ander inzicht. Er kan ook sprake zijn van
dubbele non-heffing.
Voorbeeld 3: Base Erosion & Profit Shifting (BEPS)
Betalen grote multinationals wel fare share?
Kern filmpje: OESO: dubbele belastingverdragen zijn zo succesvol geweest dat ze aan hun eigen succes dreigen
ten onder te gaan. Doordat de verdragen zo goed werken wordt soms dubbele non-heffing gefaciliteerd. Vandaar
BEPS, met als doel om ervoor te zorgen dat bedrijven altijd ergens belasting betalen. Liefst in land waar inkomen
daadwerkelijk wordt gegenereerd.
Kwalitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
• Uitgangspunt is soevereiniteitsbeginsel…
• … maar in praktijk doorgaans afgebakend door:
o Woonplaatsbeginsel (subjectief): alleen belasten voor zover iemand inwoner is van een land
o Bronbeginsel (objectief) / oorsprongbeginsel(objectief): wij belasten alleen voor zover het
inkomen zijn oorsprong vind in het land
o Nationaliteitsbeginsel / incorporatiebeginsel (subjectief): ben je onderdaan van een land dan ben
je belastingplichtig voor dat land; nationaliteit is leidend
o Functionaliteitsbeginsel (subjectief)
▪ Zie je met name in sfeer van diplomaten en consuls en militairen
▪ Hier geldt dat je wordt belast op grond van het land dat jij vertegenwoordigt
o Toekomst: bestemmingslandbeginsel? (objectief)
▪ Er is toenemende focus op digitaliserende bedrijven (Amazon, Google, etc.), deze
bedrijven zijn niet ergens gevestigd, dit is lastig te belasten
▪ Digitale bedrijven zijn nergens fysiek gevestigd
▪ Het land waar producten worden geleverd, dus het land waar de consument zich bevindt,
zou moeten heffen (de afnemersstaat)
• Landen mogen zelf kiezen om bepaalde beginselen te hanteren
• Heb je vastgesteld dat een land heffingsrecht heeft, moet je nagaan in hoeverre je van het heffingsrecht
gebruik kan maken
,Kwantitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
• Universaliteitsbeginsel: belastingheffing naar wereldinkomen/wereldvermogen
o Iemand die binnen de reikwijdte van dat heffingsrecht valt, wordt vervolgens ook voor zijn totale
wereldinkomen belast
o Nauwer verbonden met
▪ Nationaliteitsbeginsel
▪ Woonplaatsbeginsel
▪ Functionaliteitsbeginsel
• Territorialiteitsbeginsel: belastingheffing naar inkomen verdiend/vermogen gelegen in desbetreffende
staat
o Kijken of het inkomen daadwerkelijk wordt verdiend in het desbetreffende land
o Nauwer verbonden met
▪ Bronbeginsel
▪ Oorsprongbeginsel
▪ Bestemmingslandbeginsel
Wat is internationale dubbele belasting?
• Internationale juridische dubbele belasting:
o De heffing van vergelijkbare belastingen in twee (of meer) staten van dezelfde belastingplichtige
over materieel hetzelfde object
o Belasting over zelfde inkomen bij zelfde persoon: persoon wordt dubbel belast
o Zie voorbeeld 1
• Internationale economische dubbele belasting:
o De heffing van belastingen in twee (of meer) staten over dezelfde economische transactie,
inkomen of vermogen van verschillende belastingplichtigen
o Belasting over feitelijk hetzelfde inkomen, maar dan bij meer verschillende personen of entiteiten
o Zie voorbeeld 2
• Traditioneel zien belastingverdragen primair op de voorkoming van internationale juridische dubbele
belasting, maar inmiddels tevens (toenemende) focus op voorkoming economische dubbele belasting
(onderling overleg, afgesproken in BEPS)
• In steeds meer verdragen een verplichting om te voorkomen dat er economische dubbele belasting
ontstaat; verplichting om onafhankelijk arbitrage panel te raadplegen (soort quasi rechter)
Oorzaken van internationale dubbele belasting/dubbele non-belasting
• Samenloop/mismatch subjectieve beginselen
• Samenloop/mismatch subjectieve en objectieve beginselen
• Samenloop/mismatch objectieve beginselen
o Hoe voorkom je mismatches? Wereldwijde harmonisatie, in elk land hetzelfde stelsel toepassen
• Kwalificatieverschillen
• Classificatieverschillen
• Transfer pricing verschillen
Bronnen van Nederlands Internationaal Belastingrecht (cursief = stof Grondslagen EIBR)
• Eenzijdige nationale regelingen
o Deelnemingsvrijstelling (Vpb)
o Objectvrijstelling vaste inrichtingen (Vpb)
o Besluit voorkoming dubbele belasting (BVDB)
o Kostenaftrek (IB/Vpb/BVDB)
o Tariefsreductie (Box 2 IB 2001)
• Belastingverdragen (internationaal)
o Elk land geeft zijn eigen invulling aan het internationale belastingrecht, ook dit leidt er toe dat er
ondanks het ontstaan van verdragen je toch in een situatie van dubbele belasting of dubbele non-
heffing terecht kan komen
o Bilateraal
o Multilateraal
, • Europees recht
o Verdrag betreffende de Werking van de Europese Unie & Verdrag betreffende de Europese Unie
zoals uitgelegd door het Hof van Justitie van de Europese Unie
o Richtlijnen (Moederdochterrichtlijn, Rente & royaltyrichtlijn)
o EU Arbitrageverdrag / EU Arbitragerichtlijn (vanaf 1 juli 2019)
o Samenwerkingsverdragen met non-EU landen
▪ O.a. EER-overeenkomst en associatie- en partnerschapakkoorden
• Nationale wet (IB, VPB, LB, DivBel)
• Bilaterale belastingverdragen
o “Echte” bilaterale belastingverdragen en Multilateraal Instrument (MLI) (incl. toelichting)
▪ OESO-modelverdrag + OESOcommentaar
▪ VN-Modelverdrag + VNcommentaar
▪ Notitie fiscaal verdragsbeleid 2011
o Scheep- en luchtvaartverdragen
• Tax Information Exchange Agreements (TIEAs)
• Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK; voor relatie met Aruba)
• Belastingregeling voor het land Nederland (BRN), BR NL-Curaçao, BR NL-Sint Maarten
• Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
• Rechtspraak
• Beleid (NL, OESO (bijv. BEPS-actiepunten))
• Europees recht
• Multilaterale non-fiscale verdragen (o.a. EVRM, IVBPR, handels- en
investeringsbeschermingsovereenkomsten)
• Doctrine en buitenlands IBR
Basisvragen Internationaal belastingrecht
1. KAN Nederland heffen o.g.v. nationale wet?
A. Subject: wie is mogelijk belastingplichtig?
i. Inwoner (binnenlandse belastingplichtige)
ii. Niet-inwoner: buitenlandse belastingplichtige
B. Object: wat voor inkomen wordt er verdiend?
i. Wereldinkomen
ii. Nederlands inkomen
2. MAG Nederland heffen o.g.v. belastingverdrag of enige andere regeling ter voorkoming van dubbele
belasting?
A. Subject: (verdrags)inwoner
B. Object: welk land mag over desbetreffende inkomensbestanddeel (on)beperkt heffen
C. Methode ter voorkoming van dubbele belasting (verrekening / vrijstelling)
3. MAG (of MOET) Nederland heffen o.g.v. Europees recht?
A. Subject
i. Belastingplichtige toegang tot het Europese recht?
B. Object: wordt het inkomen beschermd door het Europese recht?
i. Fundamentele vrijheden VWEU
ii. Handvest van de grondrechten van de Europese Unie
iii. Richtlijnen
iv. EU Associatie-& partnerschapsverdragen met non-EU lidstaten
C. Gevolgen van strijd met Europees recht
i. Bepaling is onverbindend voor zover in strijd met Europese recht
ii. Analoge toepassing door rechter van beschikbare bepaling
– Indien niet mogelijk: strijdige bepaling door rechter mogelijk geheel buiten toepassing laten
iii. Eventueel schadevergoeding
, Structuur IBR-regelgeving
• Nationale heffingswetten (IB/LB/VPB/Div.Bel.)
o Subject (Wie? Natuurlijke personen, lichamen)
o Object (Waarover/wat?)
o Tarief (Hoeveel?)
• Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
o Eenzijdige voorkoming door NL aan NL inwoners
▪ Dividend-, rente- en royaltybetalingen: alleen voorkoming indien afkomstig uit
ontwikkelingsland
▪ Zelfs indien er geen internationale belastingregels zijn
• Toepassingsvoorwaarden Besluit voorkoming dubbele belasting:
o Geen verdrag van toepassing
o Binnenlandse belastingplicht: inwoner van Nederland
o Onderworpenheid in buitenland aan een gelijkwaardige belasting
▪ Inkomstenbelasting, loonbelasting, vennootschapsbelasting, erf- en schenkbelasting en
kansspelbelasting
• Art. 15e Vpb e.v.: voorkoming dubbele belasting bij NL lichaam met buitenlandse vaste inrichting
• Belastingverdragen (bilaterale voorkoming dubbele belasting)
o Subject
▪ Wie heeft toegang tot voordelen belastingverdrag?
o Belastingen & definities
o Toewijzingsregels voor object
▪ Welk(e) land(en) mag/mogen over welk type inkomen heffen?
• Methoden ter voorkoming van dubbele belasting door woonstaat
o Voorkoming d.m.v. vrijstelling (ander laten heffen) of verrekening (andere land vrijlaten in heffen,
maar als woonstaat bijheffen)
• Bijzondere regels zoals
o Anti-misbruik (PPT)
o Non-discriminatie
o Administratieve bijstand
o Onderling overleg
o Arbitrage
o Temporele/territoriale reikwijdte
• (Wijzigings)protocollen
• Multilateraal Instrument (MLI)
• Doel: voorkoming van verdragsmisbruik/implementatie BEPS aanbevelingen
• Op dit moment door 89 rechtsgebieden ondertekend; op 1 juli 2018 inwerking getreden
o NL ratificatieproces voltooid; per 1 januari 2020 van toepassing
• Separaat verdrag in aanvulling op bilaterale verdragen; multilateraal instrument wijzigt in 1x de
toepassing van bilaterale verdragen
o Flexibiliteit: opting-in / optingout m.u.v. verplichte minimum standaarden: landen mogen zelf
bepalen welke anti-misbruikbepalingen wel of niet gaan doorwerken
o Transparantie: notificatie van o.a. keuzes constitutief vereiste
o Wederkerigheid / “matching”: enkel doorwerking wanneer er sprake is van een match; beiden
landen moeten bilateraal verdrag hebben aangemeld (NL: thans 51 “matches”) + “match” t.a.v.
keuzes & notificatie
o Alle Nederlandse verdragen gaan aangepast worden door anti-misbruikbepalingen uit het verdrag
Hoofdlijnen OESO-Modelverdrag & Nederlands fiscaal verdragsbeleid 2011 en standaardverdrag
• OESO-Modelverdrag + commentaar: internationale uniforme basis voor regelgeving
o Als landen een verdrag met elkaar gaan sluiten, is dit een soort model
o Slechts aanbeveling, dus geen écht belastingverdrag
o NL bilaterale belastingverdragen vaak gebaseerd op OESO, hoewel per verdrag afwijkingen in
mindere/meerdere mate voorkomen
o Legt de nadruk op woonplaatsheffing
