Samenvatting tentamens externe verslaggeving voor accountants
Tendatumdatum Opgave 1 Opgave 2 Opgave 3 Opgave 4
Business combinations (IFRS 3)
Lease IFRS 16 Pensioenen/belastingen Financiële instrumenten
2023-12 Goodwill berekenen
Business combinations (IFRS 3)/goodwill Opbrengstverantwoording Vastgoedbeleggingen/KSO/belastingen Financiële instrumenten
2023-09
Lease/kasstroomoverzicht Pensioen/KSO/personeelsopties Financiële instrumenten Business combinations (IFRS 3, 5)/goodwill
2023-03
KSO / Business combinations (IFRS 3,
Opbrengstverantwoording Latente belastingen Financiële instrumenten
2022-12 10)
Business combinations (IFRS 10, 3,
Share-based payment / pensioenen Lease/kasstroomoverzicht Financiële instrumenten
2022-08 11)/goodwill/IVA
Business combinations (IFRS 10, 3,
Latente belastingen/KSO Opbrengstverantwoording en OHP Financiële instrumenten
2022-03 11)/goodwill
Business combinations (IFRS 10, 3, 11)
2021-11 Pensioenen / KSO Vastgoedbelegging / MVA / Lease Financiële instrumenten
/ opbrengstverantwoording
Opbrengstverantwoording / lease Business combinations (IFRS 3, 5) Latente belastingen Financiële instrumenten
2021-08
2021-03 Pensioenen / personeelsopties Lease Financiële instrumenten Business combinations (IFRS 11, 10 / IAS 28)
Business combinations (IFRS 3 / IAS 28,
2020-10 Lease IMVA (< nvt) Financiële instrumenten
7)
2020-08 KSO / Business combinations (IFRS 10) Opbrengstverantwoording Business combinations / IMVA (<nvt) Financiële instrumenten
2020-05 Business combinations (IFRS 11) Lease Claims / voorzieningen Financiële instrumenten
2019-10 Latente belastingen Vastgoedbelegging / MVA Pensioenen Financiële instrumenten
Business combinations (IFRS 10, 11 /
2019-08 Lease Financiële instrumenten Opbrengstverantwoording
IAS 28)
Business combinations (IFRS 10, 3 /
2019-03 KSO Financiële instrumenten IMVA (< nvt)
IAS 32)
Business combinations (IFRS 3, 5 / IAS
2018-10 Personeelsopties Financiële instrumenten Opbrengstverantwoording
28)
Business combinations (IFRS 11 / IAS 27,
2018-08 Latente belastingen Financiële instrumenten Vastgoedbelegging / MVA
28, 36)
Business combinations (IFRS 3 / IAS
2018-03 MVA / voorzieningen Financiële instrumenten Opbrengstverantwoording
12, 36)
2023-12
Financiële instrumenten IFRS 9
Een afdekkingsinstrument komt alleen in aanmerking voor hedge accounting als [9.6.4.1]
• De hedge-relatie bestaat alleen uit geschikte instrumenten
• Bij het afsluiten wordt de hedge-relatie vastgelegd, inclusief het doel en de hedge-strategie
• De relatie voldoet aan de volgende voorwaarden met betrekking tot effectiviteit:
- Er is een economische relatie
- het effect van kredietrisico domineert de waardeveranderingen van de economische
relatie niet
- De hedge-relatie is gelijk aan de kwantiteitsrelatie tussen instrument en item
Het is mogelijk om een risicocomponent van een niet-financieel item af te dekken in het geval de
wijzigingen in prijs en de daaruit voortvloeiende wijzigeingen in reële waarde of kasstromen zijn. De
voorwaarde is dat dit risicocomponent afzonderlijk kan worden geïdentificeerd en betrouwbaar kan
worden gemeten. Middels een analuse van de marktstructuur dient dit te worden vastgesteld.
Er zijn drie soorten hedge relaties (IFRS 9 6.5.2):
, • Fair value hedge > Een afdekking van blootstelling aan veranderingen in de fair value van een
actief of passief [9.6.5.8]
• Cashflow hedge > Een afdekking van blootstelling aan variabiliteit in toekomstige kasstromen
of een hoogstwaarschijnlijke verwachte transactie en heeft mogelijk P&L effect.
• Net investment > Wanneer er een investering is gedaan in een buitenlandse entiteit
Cashflow hedge:
Waardemutatie: termijncontract (B) @hedge reserve (OCI)
Afwikkeling: Liquide middelen (B) @termijncontract (B)
Inkoop voorraad: Voorraad (B) @hedge reserve @ Crediteuren
Fair value hedge:
Waarde mutatie: termijncontract (B) @hedge resultaat & Hedge resultaat @actief
Afwikkeling: Actief @termijncontract @bank
Business combinations IFRS 3
Bepalen welke onderdelen uitmaken van de business combinatie. Bedragen die geen betrekking
hebben worden niet meegenomen in de koopsom. In deze casus vervalt een deel van de koopsom als
de voormalige aandeelhouder uitdienst gaat derhalve maakt dit voorwaardelijke deel geen onderdeel
uit van de business combinatie.
Goodwill berekenen door koopsom - zichtbaar eigen vermogen +/- waardering mutatie door reële
waarde - mogelijk opgenomen goodwill op balans van de partij die je overneemt = goodwill.
Een entiteit kwalitficeert als dochter maatschappij als een andere entiteit control heeft over die
entiteit.
Control als (IFRS 10.7):
- Macht over de entiteit
- Vanwege betrokkenheid recht op variabel rendement
- De macht kunnen gebruiken om het variabele rendement te beïnvloeden.
Lease IFRS 16
"Eerste waardering leaseverplichting is alle lease betalingen.
Contante waarde bij 9 jaar 50.000 en rente 5%: = (50.000-(50.000/1,05^9))/0,05 = €355.391
Lease bestanddelen (in beginsel afgezonderd; praktische uitzondering), leasetermijn (niet opzegbare
periode + opties die redelijk zijn uit te oefenen), bijzondere waarde vermindering, sale- and lease
back (gebruiksrecht van boekwinst = boekwaarde/reële waarde pand x reële waarde gebruiksrecht)
De reële waarde pand is vaak gelijk aan de verkoopprijs. Als dit niet het geval is pak je de reële
waarde en het verschil met de verkoopprijs plus je bij de reële waarde gebruiksrecht. Dan krijg je:
gebruiksrecht = boekwaarde/reële waarde pand x (reële waarde gebruiksrecht + (reële waarde pand
- verkoopprijs pand))
Reële waarde gebruiksrecht is vaak gelijk aan de contante waarde van de lease verplichting.
Boeking:
Bank
Gebruiksrecht
@kantoorpand
Tendatumdatum Opgave 1 Opgave 2 Opgave 3 Opgave 4
Business combinations (IFRS 3)
Lease IFRS 16 Pensioenen/belastingen Financiële instrumenten
2023-12 Goodwill berekenen
Business combinations (IFRS 3)/goodwill Opbrengstverantwoording Vastgoedbeleggingen/KSO/belastingen Financiële instrumenten
2023-09
Lease/kasstroomoverzicht Pensioen/KSO/personeelsopties Financiële instrumenten Business combinations (IFRS 3, 5)/goodwill
2023-03
KSO / Business combinations (IFRS 3,
Opbrengstverantwoording Latente belastingen Financiële instrumenten
2022-12 10)
Business combinations (IFRS 10, 3,
Share-based payment / pensioenen Lease/kasstroomoverzicht Financiële instrumenten
2022-08 11)/goodwill/IVA
Business combinations (IFRS 10, 3,
Latente belastingen/KSO Opbrengstverantwoording en OHP Financiële instrumenten
2022-03 11)/goodwill
Business combinations (IFRS 10, 3, 11)
2021-11 Pensioenen / KSO Vastgoedbelegging / MVA / Lease Financiële instrumenten
/ opbrengstverantwoording
Opbrengstverantwoording / lease Business combinations (IFRS 3, 5) Latente belastingen Financiële instrumenten
2021-08
2021-03 Pensioenen / personeelsopties Lease Financiële instrumenten Business combinations (IFRS 11, 10 / IAS 28)
Business combinations (IFRS 3 / IAS 28,
2020-10 Lease IMVA (< nvt) Financiële instrumenten
7)
2020-08 KSO / Business combinations (IFRS 10) Opbrengstverantwoording Business combinations / IMVA (<nvt) Financiële instrumenten
2020-05 Business combinations (IFRS 11) Lease Claims / voorzieningen Financiële instrumenten
2019-10 Latente belastingen Vastgoedbelegging / MVA Pensioenen Financiële instrumenten
Business combinations (IFRS 10, 11 /
2019-08 Lease Financiële instrumenten Opbrengstverantwoording
IAS 28)
Business combinations (IFRS 10, 3 /
2019-03 KSO Financiële instrumenten IMVA (< nvt)
IAS 32)
Business combinations (IFRS 3, 5 / IAS
2018-10 Personeelsopties Financiële instrumenten Opbrengstverantwoording
28)
Business combinations (IFRS 11 / IAS 27,
2018-08 Latente belastingen Financiële instrumenten Vastgoedbelegging / MVA
28, 36)
Business combinations (IFRS 3 / IAS
2018-03 MVA / voorzieningen Financiële instrumenten Opbrengstverantwoording
12, 36)
2023-12
Financiële instrumenten IFRS 9
Een afdekkingsinstrument komt alleen in aanmerking voor hedge accounting als [9.6.4.1]
• De hedge-relatie bestaat alleen uit geschikte instrumenten
• Bij het afsluiten wordt de hedge-relatie vastgelegd, inclusief het doel en de hedge-strategie
• De relatie voldoet aan de volgende voorwaarden met betrekking tot effectiviteit:
- Er is een economische relatie
- het effect van kredietrisico domineert de waardeveranderingen van de economische
relatie niet
- De hedge-relatie is gelijk aan de kwantiteitsrelatie tussen instrument en item
Het is mogelijk om een risicocomponent van een niet-financieel item af te dekken in het geval de
wijzigingen in prijs en de daaruit voortvloeiende wijzigeingen in reële waarde of kasstromen zijn. De
voorwaarde is dat dit risicocomponent afzonderlijk kan worden geïdentificeerd en betrouwbaar kan
worden gemeten. Middels een analuse van de marktstructuur dient dit te worden vastgesteld.
Er zijn drie soorten hedge relaties (IFRS 9 6.5.2):
, • Fair value hedge > Een afdekking van blootstelling aan veranderingen in de fair value van een
actief of passief [9.6.5.8]
• Cashflow hedge > Een afdekking van blootstelling aan variabiliteit in toekomstige kasstromen
of een hoogstwaarschijnlijke verwachte transactie en heeft mogelijk P&L effect.
• Net investment > Wanneer er een investering is gedaan in een buitenlandse entiteit
Cashflow hedge:
Waardemutatie: termijncontract (B) @hedge reserve (OCI)
Afwikkeling: Liquide middelen (B) @termijncontract (B)
Inkoop voorraad: Voorraad (B) @hedge reserve @ Crediteuren
Fair value hedge:
Waarde mutatie: termijncontract (B) @hedge resultaat & Hedge resultaat @actief
Afwikkeling: Actief @termijncontract @bank
Business combinations IFRS 3
Bepalen welke onderdelen uitmaken van de business combinatie. Bedragen die geen betrekking
hebben worden niet meegenomen in de koopsom. In deze casus vervalt een deel van de koopsom als
de voormalige aandeelhouder uitdienst gaat derhalve maakt dit voorwaardelijke deel geen onderdeel
uit van de business combinatie.
Goodwill berekenen door koopsom - zichtbaar eigen vermogen +/- waardering mutatie door reële
waarde - mogelijk opgenomen goodwill op balans van de partij die je overneemt = goodwill.
Een entiteit kwalitficeert als dochter maatschappij als een andere entiteit control heeft over die
entiteit.
Control als (IFRS 10.7):
- Macht over de entiteit
- Vanwege betrokkenheid recht op variabel rendement
- De macht kunnen gebruiken om het variabele rendement te beïnvloeden.
Lease IFRS 16
"Eerste waardering leaseverplichting is alle lease betalingen.
Contante waarde bij 9 jaar 50.000 en rente 5%: = (50.000-(50.000/1,05^9))/0,05 = €355.391
Lease bestanddelen (in beginsel afgezonderd; praktische uitzondering), leasetermijn (niet opzegbare
periode + opties die redelijk zijn uit te oefenen), bijzondere waarde vermindering, sale- and lease
back (gebruiksrecht van boekwinst = boekwaarde/reële waarde pand x reële waarde gebruiksrecht)
De reële waarde pand is vaak gelijk aan de verkoopprijs. Als dit niet het geval is pak je de reële
waarde en het verschil met de verkoopprijs plus je bij de reële waarde gebruiksrecht. Dan krijg je:
gebruiksrecht = boekwaarde/reële waarde pand x (reële waarde gebruiksrecht + (reële waarde pand
- verkoopprijs pand))
Reële waarde gebruiksrecht is vaak gelijk aan de contante waarde van de lease verplichting.
Boeking:
Bank
Gebruiksrecht
@kantoorpand
