OAT Samenvatting
Belangrijk is om te kijken welke typologie de casus is, voordat je begint met uitwerken
Vraag 1 Initiële cijferanalyse (thuis uitwerken) (AA)
Beschrijf voor elk van de genoemde posten in de JRK:
A. Voorraden
B. Afschrijving op vaste activa
C. Voorzieningen (voor garanties en claims)
D. Personeelskosten
E. Netto-omzet
F. Overige bedrijfskosten
G. (Handels)debiteuren
H. Kosten uitbesteed werk
(5 punten, waarvan 3 punten voor de bepaling van de twee casusspecifieke bevindingen en 2
punten voor de controleaspecten)
Vraagstelling 1 is aangepast!**
‘’Geef bij de beantwoording per post twee casusspecifieke bevindingen (inconsistenties,
ongebruikelijke transacties of gebeurtenissen, bedragen, ratio's en trends, conform NV COS 315
al.14b en A27) die kunnen wijzen op een afwijking van materieel belang, die van belang zijn voor het
vervolg van de controle van de jaarrekening van XXX.
Geef bij elke bevinding ook de belangrijkste controlebewering die uit de bevinding voortvloeit.’’
Betrek in motivatie:
- Grootte van post;
NU: ondergebracht bij het eerste kenmerk
Balanspost is post t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen
W/v post (kosten bijv.) is post t.o.v. netto omzet; groepsresultaat uit bedrijfsoefening voor
belastingen
Na aanpassing van vraag 1, ook hier gelijk de initiële cijferbeoordeling uitvoeren -> moet
altijd verband zijn tussen twee posten bij ICBO, zijn de twee posten in evenwicht/in lijn (in
lijn met elkaar duidt op bewering!)
Dus kenmerk 1: grootte van post + initiële cijferbeoordeling
- Belangrijke kenmerken (2 benoemen) en/of de post een risico vormt o.b.v. van de grootte
en de kenmerken
2. Tweede kenmerk: Check de post zelf, proces dat hiermee te maken heeft, controle
aantekening
- Controleaspecten (bewering over post), 2 benoemen
NVCOS 315 A190, moet voortvloeien uit het kenmerk en direct achter kenmerk zetten
Transactiesommen = W/V, Rekeningsaldi = balans
Voorbeelden:
,A. Voorraden
- Grootte is ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Balanspost, dus t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen + ICBO tussen voorraad en
(netto)omzet = bestaan (van voorraad) en nauwkeurigheid (van prijzen) NVCOS 315 A190
2. o Schattingswijziging plaatsgevonden op voorraad verhuurmateriaal voorraad, hierdoor
afschrijvingen 206.000 lager = raakt waardering van voorraad NVCOS 315 A190;
o Voorraad neemt toe met 410.000, terwijl voorziening gelijk blijft = raakt waardering van
voorraad NVCOS 315 A190;
o Zijn voorraden waarvan houdbaarheidsdatum is verstreken wel afgewaardeerd = raakt
waardering van voorraad NVCOS 315 A190;
o Er bestaat grote onzekerheid over de voorraad in Rusland en het gesloten
distributiecentrum in Charkiv (Oekraïne), hoewel de warehouse manager aangeeft dat de
voorraad per 31-12-2022 conform de administratie nog aanwezig is = bestaan NVCOS 315
A190
B. Afschrijvingen op vaste activa
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. W/V, dus post t.o.v. netto omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen
afschrijvingskosten en vaste activa. Concluderen dat mutatie relatief klein is van VA t.o.v.
afschrijvingskosten = voorkomen van deze kosten NVCOS 315 A190.
2. o In 2018/2019 is badwill geboekt van 3.784 en over 2019/2020 0 = presentatie NVCOS
315 A190;
o Afschrijving op MVA is van 4.877 naar 5.974 gegaan, 22% stijging = nauwkeurigheid NVCOS
315 A190;
C. Voorzieningen (voor garanties en claims)
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Balanspost, dus t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen + ICBO tussen voorziening en omzet =
volledigheid van de voorzieningen en nauwkeurigheid van de forse stijging
2. o Controle aantekening heeft accountant geconstateerd dat 35% meer claims zijn
ingediend door afnemers dan in 2020 = volledigheid;
o Qua aard schattingspost, dus significant risico = waardering (of presentatie?)
D. Personeelskosten
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. W/V, dus post t.o.v. netto omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen
personeelskosten en omzet; FTE’s = voorkomen
2. o De uitkering aan ziektegelden is slechts toegenomen met € 1.294 (aangepast) Je zou hier
een hogere uitkering verwachten = volledigheid;
, o In de personeelskosten zijn de kosten van de heer Demco niet meegenomen, deze zijn
geactiveerd. Mag dit? = classificatie en presentatie
E. Netto-omzet
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
1. W/V, dus post t.o.v. netto omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen netto-
omzet en voorraad; netto-omzet en debiteuren = volledigheid, classificatie en presentatie
van netto-omzet
2. –
F. Overige bedrijfskosten
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Overige bedrijfskosten t.o.v. netto-omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen
overige bedrijfskosten en netto omzet, niet met elkaar in lijn = voorkomen (van overige
bedrijfskosten), nauwkeurigheid (van bedragen) en presentatie en classificatie
2. o Een van de oorzaken van de stijging van de overige bedrijfskosten is dat de
energiekosten zijn gestegen volgens de casus. Dit komt overeen met de berekende stijging =
voorkomen (overige bedrijfskosten), nauwkeurigheid (bedragen)
G. (Handels)debiteuren
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Balanspost t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen + ICBO tussen debiteuren en voorziening,
productiewaarde en gedeclareerde termijnen = bestaan (van debiteuren) en waardering (van
voorziening)
2. –
H. Kosten uitbesteed werk
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. W/V post t.o.v. netto-omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen kosten
uitbesteed werk en productiewaarde = voorkomen (van kosten) en nauwkeurigheid (van de
toename)
2. o De relatie tussen de kosten van uitbesteed werk en overige kosten ten opzichte van de
lonen & salarissen in de V&W is ook ongeveer gelijk in 2022 en 2021. Dit terwijl het streven
van de directie was om minder werk uit te besteden en meer door eigen mensen te laten
uitvoeren = nauwkeurigheid
**Extra aanvullende theorie:
Crediteuren -> controlebeweringen bestaan, rechten en verplichtingen
Significantie (NVCOS 315 A7): afwijking van materieel belang, waarbij accountant tijdens controle
speciaal aandacht eraan moet besteden. Formule = kans x impact
Oefenvraag (2c bestaat niet meer, maar goed om de theorie te kennen)
Risico van materieel belang die van invloed is op de beslissing van de gebruiker van de jaarrekening.
, Standaard 315 kijken naar kans en impact als deze beide hoog zijn dan sprake van significant risico
Kans = risicofactoren
1. Complexiteit: is complex met verschillende uren, tarieven en projecten
2. Subjectiviteit: niet onderhevig aan subjectiviteit (voorzieningen hoog want is op basis van
schattingen)
3. Wijzigingen: laag (er moeten aanwijzingen uit de casus blijken)
4. Onzekerheid: laag (hoog bij schattingen)
5. Vatbaar voor afwijkingen (fraudegevoelig): middel/hoog
Impact = hoe groot is de post? Hoe materieel is de post?
Grote post = grote impact
Hoeveel is de post van het totaal?
N.a.v. PwC:
Onafhankelijkheid zorgt ervoor dat de accountant objectief kan blijven en geen onbewuste of
bewuste beïnvloeding ervaart van de opdrachtgever. Dit is essentieel om ervoor te zorgen dat de
controlewerkzaamheden resulteren in een betrouwbaar oordeel.
Onafhankelijkheidsregels zijn belangrijk voor accountants omdat ze de integriteit en objectiviteit van
het accountantsberoep waarborgen. Dit versterkt het vertrouwen van het publiek in de accountant
en draagt bij aan de kwaliteit van de dienstverlening.
Onafhankelijkheid wordt geregeld in de ViO en dit heeft betrekking op assurance-opdrachten.
Onafhankelijkheid is dus verplicht voor accountants die assurance-opdrachten verrichten.
Onafhankelijkheid in wezen: de accountant daadwerkelijk onafhankelijk is zijn of haar
denken en handelen. Is gericht op de daadwerkelijke gedragingen en oordelen van de
accountant.
Onafhankelijk in schijn: gaat om hoe de situatie wordt waargenomen door externe partijen.
Oefenvraag:
Accountant A voert al enkele jaren een wettelijke jaarrekeningcontrole uit bij klant X. Klant X heeft
daarnaast aan Accountant A gevraagd om voor dit boekjaar ook een bijzondere opdracht uit te
voeren, namelijk een 3810N opdracht “Assurance-opdrachten inzake duurzaamheidsverslaggeving”.
Gevraagd:
Welke overwegingen maakt de accountant om deze opdracht te accepteren? Welke fundamentele
beginselen en bedreigingen worden hier geraakt? Moet de accountant onafhankelijk zijn bij deze
opdracht?
Samenloop dienstverlening H4 ViO
Art. 18 lid 1 ViO
Art. 19 ViO
Art. 20 ViO
Belangrijk is om te kijken welke typologie de casus is, voordat je begint met uitwerken
Vraag 1 Initiële cijferanalyse (thuis uitwerken) (AA)
Beschrijf voor elk van de genoemde posten in de JRK:
A. Voorraden
B. Afschrijving op vaste activa
C. Voorzieningen (voor garanties en claims)
D. Personeelskosten
E. Netto-omzet
F. Overige bedrijfskosten
G. (Handels)debiteuren
H. Kosten uitbesteed werk
(5 punten, waarvan 3 punten voor de bepaling van de twee casusspecifieke bevindingen en 2
punten voor de controleaspecten)
Vraagstelling 1 is aangepast!**
‘’Geef bij de beantwoording per post twee casusspecifieke bevindingen (inconsistenties,
ongebruikelijke transacties of gebeurtenissen, bedragen, ratio's en trends, conform NV COS 315
al.14b en A27) die kunnen wijzen op een afwijking van materieel belang, die van belang zijn voor het
vervolg van de controle van de jaarrekening van XXX.
Geef bij elke bevinding ook de belangrijkste controlebewering die uit de bevinding voortvloeit.’’
Betrek in motivatie:
- Grootte van post;
NU: ondergebracht bij het eerste kenmerk
Balanspost is post t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen
W/v post (kosten bijv.) is post t.o.v. netto omzet; groepsresultaat uit bedrijfsoefening voor
belastingen
Na aanpassing van vraag 1, ook hier gelijk de initiële cijferbeoordeling uitvoeren -> moet
altijd verband zijn tussen twee posten bij ICBO, zijn de twee posten in evenwicht/in lijn (in
lijn met elkaar duidt op bewering!)
Dus kenmerk 1: grootte van post + initiële cijferbeoordeling
- Belangrijke kenmerken (2 benoemen) en/of de post een risico vormt o.b.v. van de grootte
en de kenmerken
2. Tweede kenmerk: Check de post zelf, proces dat hiermee te maken heeft, controle
aantekening
- Controleaspecten (bewering over post), 2 benoemen
NVCOS 315 A190, moet voortvloeien uit het kenmerk en direct achter kenmerk zetten
Transactiesommen = W/V, Rekeningsaldi = balans
Voorbeelden:
,A. Voorraden
- Grootte is ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Balanspost, dus t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen + ICBO tussen voorraad en
(netto)omzet = bestaan (van voorraad) en nauwkeurigheid (van prijzen) NVCOS 315 A190
2. o Schattingswijziging plaatsgevonden op voorraad verhuurmateriaal voorraad, hierdoor
afschrijvingen 206.000 lager = raakt waardering van voorraad NVCOS 315 A190;
o Voorraad neemt toe met 410.000, terwijl voorziening gelijk blijft = raakt waardering van
voorraad NVCOS 315 A190;
o Zijn voorraden waarvan houdbaarheidsdatum is verstreken wel afgewaardeerd = raakt
waardering van voorraad NVCOS 315 A190;
o Er bestaat grote onzekerheid over de voorraad in Rusland en het gesloten
distributiecentrum in Charkiv (Oekraïne), hoewel de warehouse manager aangeeft dat de
voorraad per 31-12-2022 conform de administratie nog aanwezig is = bestaan NVCOS 315
A190
B. Afschrijvingen op vaste activa
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. W/V, dus post t.o.v. netto omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen
afschrijvingskosten en vaste activa. Concluderen dat mutatie relatief klein is van VA t.o.v.
afschrijvingskosten = voorkomen van deze kosten NVCOS 315 A190.
2. o In 2018/2019 is badwill geboekt van 3.784 en over 2019/2020 0 = presentatie NVCOS
315 A190;
o Afschrijving op MVA is van 4.877 naar 5.974 gegaan, 22% stijging = nauwkeurigheid NVCOS
315 A190;
C. Voorzieningen (voor garanties en claims)
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Balanspost, dus t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen + ICBO tussen voorziening en omzet =
volledigheid van de voorzieningen en nauwkeurigheid van de forse stijging
2. o Controle aantekening heeft accountant geconstateerd dat 35% meer claims zijn
ingediend door afnemers dan in 2020 = volledigheid;
o Qua aard schattingspost, dus significant risico = waardering (of presentatie?)
D. Personeelskosten
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. W/V, dus post t.o.v. netto omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen
personeelskosten en omzet; FTE’s = voorkomen
2. o De uitkering aan ziektegelden is slechts toegenomen met € 1.294 (aangepast) Je zou hier
een hogere uitkering verwachten = volledigheid;
, o In de personeelskosten zijn de kosten van de heer Demco niet meegenomen, deze zijn
geactiveerd. Mag dit? = classificatie en presentatie
E. Netto-omzet
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
1. W/V, dus post t.o.v. netto omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen netto-
omzet en voorraad; netto-omzet en debiteuren = volledigheid, classificatie en presentatie
van netto-omzet
2. –
F. Overige bedrijfskosten
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Overige bedrijfskosten t.o.v. netto-omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen
overige bedrijfskosten en netto omzet, niet met elkaar in lijn = voorkomen (van overige
bedrijfskosten), nauwkeurigheid (van bedragen) en presentatie en classificatie
2. o Een van de oorzaken van de stijging van de overige bedrijfskosten is dat de
energiekosten zijn gestegen volgens de casus. Dit komt overeen met de berekende stijging =
voorkomen (overige bedrijfskosten), nauwkeurigheid (bedragen)
G. (Handels)debiteuren
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. Balanspost t.o.v. balanstotaal; groepsvermogen + ICBO tussen debiteuren en voorziening,
productiewaarde en gedeclareerde termijnen = bestaan (van debiteuren) en waardering (van
voorziening)
2. –
H. Kosten uitbesteed werk
- Grootte ondergebracht bij eerste kenmerk
- Bevindingen:
1. W/V post t.o.v. netto-omzet en groepsresultaat voor belasting + ICBO tussen kosten
uitbesteed werk en productiewaarde = voorkomen (van kosten) en nauwkeurigheid (van de
toename)
2. o De relatie tussen de kosten van uitbesteed werk en overige kosten ten opzichte van de
lonen & salarissen in de V&W is ook ongeveer gelijk in 2022 en 2021. Dit terwijl het streven
van de directie was om minder werk uit te besteden en meer door eigen mensen te laten
uitvoeren = nauwkeurigheid
**Extra aanvullende theorie:
Crediteuren -> controlebeweringen bestaan, rechten en verplichtingen
Significantie (NVCOS 315 A7): afwijking van materieel belang, waarbij accountant tijdens controle
speciaal aandacht eraan moet besteden. Formule = kans x impact
Oefenvraag (2c bestaat niet meer, maar goed om de theorie te kennen)
Risico van materieel belang die van invloed is op de beslissing van de gebruiker van de jaarrekening.
, Standaard 315 kijken naar kans en impact als deze beide hoog zijn dan sprake van significant risico
Kans = risicofactoren
1. Complexiteit: is complex met verschillende uren, tarieven en projecten
2. Subjectiviteit: niet onderhevig aan subjectiviteit (voorzieningen hoog want is op basis van
schattingen)
3. Wijzigingen: laag (er moeten aanwijzingen uit de casus blijken)
4. Onzekerheid: laag (hoog bij schattingen)
5. Vatbaar voor afwijkingen (fraudegevoelig): middel/hoog
Impact = hoe groot is de post? Hoe materieel is de post?
Grote post = grote impact
Hoeveel is de post van het totaal?
N.a.v. PwC:
Onafhankelijkheid zorgt ervoor dat de accountant objectief kan blijven en geen onbewuste of
bewuste beïnvloeding ervaart van de opdrachtgever. Dit is essentieel om ervoor te zorgen dat de
controlewerkzaamheden resulteren in een betrouwbaar oordeel.
Onafhankelijkheidsregels zijn belangrijk voor accountants omdat ze de integriteit en objectiviteit van
het accountantsberoep waarborgen. Dit versterkt het vertrouwen van het publiek in de accountant
en draagt bij aan de kwaliteit van de dienstverlening.
Onafhankelijkheid wordt geregeld in de ViO en dit heeft betrekking op assurance-opdrachten.
Onafhankelijkheid is dus verplicht voor accountants die assurance-opdrachten verrichten.
Onafhankelijkheid in wezen: de accountant daadwerkelijk onafhankelijk is zijn of haar
denken en handelen. Is gericht op de daadwerkelijke gedragingen en oordelen van de
accountant.
Onafhankelijk in schijn: gaat om hoe de situatie wordt waargenomen door externe partijen.
Oefenvraag:
Accountant A voert al enkele jaren een wettelijke jaarrekeningcontrole uit bij klant X. Klant X heeft
daarnaast aan Accountant A gevraagd om voor dit boekjaar ook een bijzondere opdracht uit te
voeren, namelijk een 3810N opdracht “Assurance-opdrachten inzake duurzaamheidsverslaggeving”.
Gevraagd:
Welke overwegingen maakt de accountant om deze opdracht te accepteren? Welke fundamentele
beginselen en bedreigingen worden hier geraakt? Moet de accountant onafhankelijk zijn bij deze
opdracht?
Samenloop dienstverlening H4 ViO
Art. 18 lid 1 ViO
Art. 19 ViO
Art. 20 ViO
