Uitwerkingen Vennootschapsbelasting – Week 5 Taken 9 & 10
Taak 9
De toepassing van art 20a
- Dit artikel neemt als uitgangspunt de aandeelhouderstoets. Wanneer het belang in een
belastingplichtige die beschikt over compensabele verliezen in belangrijke mate (30% of meer)
wijzigt, dan vervallen in beginsel alle verliezen voorafgaande aan deze wijziging van het belang. Dit
betekent dat in beginsel elke wijziging van een belang in belangrijke mate in een verlieslichaam
getoetst dient te worden aan art 20a.
- Wanneer er sprake is van een wijziging van het belang in belangrijke mate, is mogelijk een
uitzondering op de aandeelhouderstoets van toepassing art 20a lid 2 jo. lid 3.
Het gaat dan om wijzigingen in het belang die voortvloeien uit een overgang krachtens erfrecht of
huwelijksvermogensrecht (lid 2 onderdeel a), een uitbreiding van het uiteindelijke belang van een
natuurlijke persoon of een rechtspersoon die bij het begin van het oudste verliesjaar, reeds ten
minste een derde deel van het uiteindelijke belang in de belastingplichtige had (lid 2 onderdeel b) of
indien het de belastingplichtige niet bekend is of bekend had kunnen zijn dat het uiteindelijke belang
in de belastingplichtige in belangrijke mate is gewijzigd, mits de wijziging niet uitgaat boven hetgeen
als gebruikelijk kan worden aangemerkt (lid 3).
- Een verlies komt niet te vervallen indien de belastingplichtige kan voldoen aan zowel de
beleggingstoets, de activiteiten- en intentietoets.
- Beleggingstoets (art 20a lid 4 aanhef) indien de bezittingen van een belastingplichtige
gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels bestonden uit beleggingen, komt dit verlies
in beginsel niet te vervallen, mits tevens is voldaan aan de activiteiten- en intentietoets.
- Activiteitentoets (art 20a lid 4 onderdeel a) direct voorafgaande aan de wijzigingen mag de
gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de belastingplichtige niet zijn afgenomen tot
minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste
verliesjaar.
- Intentietoets (art 20a lid 4 onderdeel b) hierin wordt bepaald dat in aanvulling op de
activiteitentoets, ten tijde van de wijziging van het belang in belangrijke mate, niet het voornemen
mag bestaan om de gezamenlijke omvang van de op dat tijdstip aanwezige werkzaamheden binnen
een periode van drie jaar alsnog te laten afnemen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang
van de werkzaamheden in het oudste verliesjaar.
Casus 1.
- Activiteitentoets (art 20a lid 4 onderdeel a) direct voorafgaande aan de wijzigingen mag de
gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de belastingplichtige niet zijn afgenomen tot
minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste
verliesjaar.
De eigen productie wordt gestaakt, deze besloeg 40%. Er wordt dus wel voldaan aan de
activiteitentoets.
Er wordt ook voldaan aan de aandeelhouderstoets, de intentietoets en de beleggingstoets.
Verliezen worden dus wel verrekend via de verticale verliesverrekening.
Dit betreft de volgende periode.
1
Taak 9
De toepassing van art 20a
- Dit artikel neemt als uitgangspunt de aandeelhouderstoets. Wanneer het belang in een
belastingplichtige die beschikt over compensabele verliezen in belangrijke mate (30% of meer)
wijzigt, dan vervallen in beginsel alle verliezen voorafgaande aan deze wijziging van het belang. Dit
betekent dat in beginsel elke wijziging van een belang in belangrijke mate in een verlieslichaam
getoetst dient te worden aan art 20a.
- Wanneer er sprake is van een wijziging van het belang in belangrijke mate, is mogelijk een
uitzondering op de aandeelhouderstoets van toepassing art 20a lid 2 jo. lid 3.
Het gaat dan om wijzigingen in het belang die voortvloeien uit een overgang krachtens erfrecht of
huwelijksvermogensrecht (lid 2 onderdeel a), een uitbreiding van het uiteindelijke belang van een
natuurlijke persoon of een rechtspersoon die bij het begin van het oudste verliesjaar, reeds ten
minste een derde deel van het uiteindelijke belang in de belastingplichtige had (lid 2 onderdeel b) of
indien het de belastingplichtige niet bekend is of bekend had kunnen zijn dat het uiteindelijke belang
in de belastingplichtige in belangrijke mate is gewijzigd, mits de wijziging niet uitgaat boven hetgeen
als gebruikelijk kan worden aangemerkt (lid 3).
- Een verlies komt niet te vervallen indien de belastingplichtige kan voldoen aan zowel de
beleggingstoets, de activiteiten- en intentietoets.
- Beleggingstoets (art 20a lid 4 aanhef) indien de bezittingen van een belastingplichtige
gedurende ten minste negen maanden niet grotendeels bestonden uit beleggingen, komt dit verlies
in beginsel niet te vervallen, mits tevens is voldaan aan de activiteiten- en intentietoets.
- Activiteitentoets (art 20a lid 4 onderdeel a) direct voorafgaande aan de wijzigingen mag de
gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de belastingplichtige niet zijn afgenomen tot
minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste
verliesjaar.
- Intentietoets (art 20a lid 4 onderdeel b) hierin wordt bepaald dat in aanvulling op de
activiteitentoets, ten tijde van de wijziging van het belang in belangrijke mate, niet het voornemen
mag bestaan om de gezamenlijke omvang van de op dat tijdstip aanwezige werkzaamheden binnen
een periode van drie jaar alsnog te laten afnemen tot minder dan 30% van de gezamenlijke omvang
van de werkzaamheden in het oudste verliesjaar.
Casus 1.
- Activiteitentoets (art 20a lid 4 onderdeel a) direct voorafgaande aan de wijzigingen mag de
gezamenlijke omvang van de werkzaamheden van de belastingplichtige niet zijn afgenomen tot
minder dan 30% van de gezamenlijke omvang van de werkzaamheden bij het begin van het oudste
verliesjaar.
De eigen productie wordt gestaakt, deze besloeg 40%. Er wordt dus wel voldaan aan de
activiteitentoets.
Er wordt ook voldaan aan de aandeelhouderstoets, de intentietoets en de beleggingstoets.
Verliezen worden dus wel verrekend via de verticale verliesverrekening.
Dit betreft de volgende periode.
1
