Samenvatting VBA Belastingrecht
Auteur: Bryan Cuperus
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1: Algemene inleiding ..............................................................................................8
1.1, doel van belastingheffing ...............................................................................................8
1.2, rechtsgrond voor belastingheffing ..................................................................................8
1.3, soorten belastingen .......................................................................................................8
1.4, vindplaats in het belastingrecht ................................................................................... 10
Hoofdstuk 2: Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) ...................................................... 11
2.1, begripsbepalingen ....................................................................................................... 11
2.2, opbouw van de AWR .................................................................................................... 11
2.3, de aangifte .................................................................................................................. 12
2.4, aanslagbelastingen ..................................................................................................... 12
2.5, aangiftebelastingen ..................................................................................................... 13
2.6, bezwaar en beroep ...................................................................................................... 13
2.7, belangrijke bepalingen................................................................................................. 14
2.8, belastingrente ............................................................................................................. 16
2.9, vertegenwoordiging ..................................................................................................... 17
2.10, verplichtingen ten aanzien van de belastingheffing ..................................................... 17
2.11, bewijslastverdeling in verhouding Belastingdienst-belastingplichtige .......................... 18
2.12, hardheidsclausule art. 63 AWR .................................................................................. 18
2.13, ambtshalve vermindering .......................................................................................... 19
2.14, bestuurlijke boetes art. 67a t/m 67r AWR .................................................................... 19
Hoofdstuk 3: Inleiding inkomstenbelasting ............................................................................. 21
3.1, opbouw van de wet...................................................................................................... 21
3.2, belastingplicht art 1.1 & 2.1 wet IB ............................................................................... 21
3.3, heffingsgrondslagen: het boxenstelsel ......................................................................... 21
3.4, heffingskortingen......................................................................................................... 24
3.5, toerekeningsregels ...................................................................................................... 25
3.6, wijze van heffing .......................................................................................................... 26
Hoofdstuk 4: Box 1 – winst uit onderneming ............................................................................ 28
Hoofdstuk 4.1: Onderneming, ondernemerschap en medegerechtigden ................................. 28
4.1.1, onderneming ............................................................................................................ 28
4.1.2, ondernemers en andere winstgenieters ..................................................................... 28
4.1.3, winst uit onderneming versus loon, resultaat uit overige werkzaamheden en box 3 ..... 29
Hoofdstuk 4.2: Bepalen van belastbare winst uit onderneming ................................................ 30
4.2.1, basisprincipes fiscale winstbepaling ......................................................................... 31
2
, 4.2.2, vermogensetikettering .............................................................................................. 31
4.2.3, waardering van vermogensbestanddelen .................................................................. 33
4.2.4, kapitaalstortingen en -onttrekkingen ......................................................................... 34
4.2.5, beperkt aftrekbare kosten ......................................................................................... 36
4.2.6, niet-aftrekbare kosten .............................................................................................. 36
4.2.7, objectieve vrijstellingen ............................................................................................ 37
Hoofdstuk 4.3: Ondernemings- en ondernemersfaciliteiten .................................................... 37
4.3.1, willekeurige afschrijving ............................................................................................ 37
4.3.2, investeringsaftrek ..................................................................................................... 38
4.3.3, desinvesteringsbijtelling art. 3.47 wet IB .................................................................... 40
4.3.4, kostenegalisatiereserve art. 3.53 wet IB ..................................................................... 40
4.3.5, herinvesteringsreserve art. 3.54 wet IB ...................................................................... 41
4.3.6, ondernemersaftrek art. 3.74 wet IB ........................................................................... 42
4.3.7, MKB-winstvrijstelling art. 3.79a wet IB ....................................................................... 43
Hoofdstuk 4.4: Staking van de ondernemer ............................................................................ 43
4.4.1, stakingswinst ........................................................................................................... 43
4.4.2, bedrijfsoverdracht .................................................................................................... 46
4.4.3, het aangaan van een samenwerkingsverband ............................................................ 46
4.4.4, overdrachten waarbij fiscale claims worden doorgeschoven ...................................... 46
4.4.5, overlijden van de ondernemer art. 3.58 wet IB ............................................................ 47
4.4.6, ontbinding huwelijksgemeenschap art. 3.59 wet IB .................................................... 47
4.4.7, overdracht aan medeondernemers of werknemers art. 3.63 wet IB ............................. 47
4.4.8, uitwerking geruisloze doorschuiving .......................................................................... 47
4.4.9, overdracht onderneming aan eigen besloten vennootschap ....................................... 48
4.4.10, staking gevolgd door het starten van een nieuwe onderneming ................................. 48
Hoofdstuk 5: Box 1 – werk en inkomen .................................................................................... 49
5.1, algemene bepalingen binnen box 1 art. 3.144 wet IB ..................................................... 49
5.1.1, waarderingen niet in geld genoten inkomen ............................................................ 49
5.1.2, tijdstip waarop inkomsten worden belast art. 3.146 wet IB ...................................... 49
5.1.3, tijdstip waarop aftrekbare kosten in aftrek mogen komen ....................................... 50
5.2, het belastbare loon ..................................................................................................... 50
5.2.1, loon...................................................................................................................... 50
5.2.2, fooien ................................................................................................................... 50
5.2.3, reisaftrek .............................................................................................................. 50
5.3, belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden .......................................................... 51
3
, 5.3.1, terbeschikkingstelling art. 3.91 & 3.92 wet IB .......................................................... 51
5.3.3, terbeschikkingstelling aan eigen bv of die van verbonden personen ........................ 52
5.3.3, bepalen van het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden ........................... 52
5.4, de belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen ................................................ 53
5.4.1, de aangewezen periodieke uitkeringen en verstrekkingen art. 3.101 wet IB .............. 54
5.4,2, termijnen van lijfrenten ......................................................................................... 54
5.5, belastbaar inkomen uit eigen woning ........................................................................... 54
5.5.1, begrip eigen woning .............................................................................................. 55
5.5.2, eigenwoningforfait art. 3.112 wet IB ....................................................................... 56
5.5.3, tijdelijke verhuur ................................................................................................... 56
5.5.4, kamerverhuurvrijstelling art 3.114 wet IB ............................................................... 56
5.5.5, eigenwoningschuld ............................................................................................... 57
5.5.6, eigenwoningschuld aangegaan vóór 1 januari 2013 - overgangsrecht....................... 59
5.5.7, geen aflossingseis voor overbruggingskrediet ......................................................... 59
5.5.8, bijleenregeling art. 3.119aa en 3.119b wet IB)......................................................... 60
5.5.9, aftrekbare kosten bij inkomsten uit eigen woning art. 3.120 wet IB........................... 60
5.6, aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld art. 3.123a wet IB ............................. 61
5.7, de uitgaven voor inkomensvoorzieningen art. 3.124 wet IB ............................................ 61
5.7.1, lijfrentevoorzieningen art. 3.125 wet IB ................................................................... 62
5.7.2, toegelaten aanbieders .......................................................................................... 62
5.7.3, premies ................................................................................................................ 63
5.7.4, tijdstip van aftrek .................................................................................................. 63
5.8, negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen ........................................................... 63
5.9, negatieve persoonsgebonden aftrek art. 3.139 wet IB ................................................... 64
5.10, te verrekenen verliezen uit werk en woning ................................................................. 64
5.11, de persoonsgebonden aftrek art. 6.1 wet IB ................................................................ 64
5.11.1, tijdstip aftrek....................................................................................................... 64
5.11.2, uitgaven van onderhoudsverplichtingen art. 6.3 wet IB ......................................... 65
5.11.3, uitgaven voor specifieke zorgkosten ..................................................................... 66
5.11.4, weekenduitgaven voor gehandicapten ................................................................. 67
5.11.5, aftrekbare giften art. 6.32 wet IB .......................................................................... 68
Hoofdstuk 6: Box 2 – belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang ........................................... 69
6.1, aanmerkelijk belang .................................................................................................... 70
6.1.1, ‘gewoon’ aanmerkelijk belang ................................................................................ 70
6.1.2, meesleepregeling art. 4.9 wet IB ............................................................................ 71
4
Auteur: Bryan Cuperus
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1: Algemene inleiding ..............................................................................................8
1.1, doel van belastingheffing ...............................................................................................8
1.2, rechtsgrond voor belastingheffing ..................................................................................8
1.3, soorten belastingen .......................................................................................................8
1.4, vindplaats in het belastingrecht ................................................................................... 10
Hoofdstuk 2: Algemene wet inzake rijksbelastingen (AWR) ...................................................... 11
2.1, begripsbepalingen ....................................................................................................... 11
2.2, opbouw van de AWR .................................................................................................... 11
2.3, de aangifte .................................................................................................................. 12
2.4, aanslagbelastingen ..................................................................................................... 12
2.5, aangiftebelastingen ..................................................................................................... 13
2.6, bezwaar en beroep ...................................................................................................... 13
2.7, belangrijke bepalingen................................................................................................. 14
2.8, belastingrente ............................................................................................................. 16
2.9, vertegenwoordiging ..................................................................................................... 17
2.10, verplichtingen ten aanzien van de belastingheffing ..................................................... 17
2.11, bewijslastverdeling in verhouding Belastingdienst-belastingplichtige .......................... 18
2.12, hardheidsclausule art. 63 AWR .................................................................................. 18
2.13, ambtshalve vermindering .......................................................................................... 19
2.14, bestuurlijke boetes art. 67a t/m 67r AWR .................................................................... 19
Hoofdstuk 3: Inleiding inkomstenbelasting ............................................................................. 21
3.1, opbouw van de wet...................................................................................................... 21
3.2, belastingplicht art 1.1 & 2.1 wet IB ............................................................................... 21
3.3, heffingsgrondslagen: het boxenstelsel ......................................................................... 21
3.4, heffingskortingen......................................................................................................... 24
3.5, toerekeningsregels ...................................................................................................... 25
3.6, wijze van heffing .......................................................................................................... 26
Hoofdstuk 4: Box 1 – winst uit onderneming ............................................................................ 28
Hoofdstuk 4.1: Onderneming, ondernemerschap en medegerechtigden ................................. 28
4.1.1, onderneming ............................................................................................................ 28
4.1.2, ondernemers en andere winstgenieters ..................................................................... 28
4.1.3, winst uit onderneming versus loon, resultaat uit overige werkzaamheden en box 3 ..... 29
Hoofdstuk 4.2: Bepalen van belastbare winst uit onderneming ................................................ 30
4.2.1, basisprincipes fiscale winstbepaling ......................................................................... 31
2
, 4.2.2, vermogensetikettering .............................................................................................. 31
4.2.3, waardering van vermogensbestanddelen .................................................................. 33
4.2.4, kapitaalstortingen en -onttrekkingen ......................................................................... 34
4.2.5, beperkt aftrekbare kosten ......................................................................................... 36
4.2.6, niet-aftrekbare kosten .............................................................................................. 36
4.2.7, objectieve vrijstellingen ............................................................................................ 37
Hoofdstuk 4.3: Ondernemings- en ondernemersfaciliteiten .................................................... 37
4.3.1, willekeurige afschrijving ............................................................................................ 37
4.3.2, investeringsaftrek ..................................................................................................... 38
4.3.3, desinvesteringsbijtelling art. 3.47 wet IB .................................................................... 40
4.3.4, kostenegalisatiereserve art. 3.53 wet IB ..................................................................... 40
4.3.5, herinvesteringsreserve art. 3.54 wet IB ...................................................................... 41
4.3.6, ondernemersaftrek art. 3.74 wet IB ........................................................................... 42
4.3.7, MKB-winstvrijstelling art. 3.79a wet IB ....................................................................... 43
Hoofdstuk 4.4: Staking van de ondernemer ............................................................................ 43
4.4.1, stakingswinst ........................................................................................................... 43
4.4.2, bedrijfsoverdracht .................................................................................................... 46
4.4.3, het aangaan van een samenwerkingsverband ............................................................ 46
4.4.4, overdrachten waarbij fiscale claims worden doorgeschoven ...................................... 46
4.4.5, overlijden van de ondernemer art. 3.58 wet IB ............................................................ 47
4.4.6, ontbinding huwelijksgemeenschap art. 3.59 wet IB .................................................... 47
4.4.7, overdracht aan medeondernemers of werknemers art. 3.63 wet IB ............................. 47
4.4.8, uitwerking geruisloze doorschuiving .......................................................................... 47
4.4.9, overdracht onderneming aan eigen besloten vennootschap ....................................... 48
4.4.10, staking gevolgd door het starten van een nieuwe onderneming ................................. 48
Hoofdstuk 5: Box 1 – werk en inkomen .................................................................................... 49
5.1, algemene bepalingen binnen box 1 art. 3.144 wet IB ..................................................... 49
5.1.1, waarderingen niet in geld genoten inkomen ............................................................ 49
5.1.2, tijdstip waarop inkomsten worden belast art. 3.146 wet IB ...................................... 49
5.1.3, tijdstip waarop aftrekbare kosten in aftrek mogen komen ....................................... 50
5.2, het belastbare loon ..................................................................................................... 50
5.2.1, loon...................................................................................................................... 50
5.2.2, fooien ................................................................................................................... 50
5.2.3, reisaftrek .............................................................................................................. 50
5.3, belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden .......................................................... 51
3
, 5.3.1, terbeschikkingstelling art. 3.91 & 3.92 wet IB .......................................................... 51
5.3.3, terbeschikkingstelling aan eigen bv of die van verbonden personen ........................ 52
5.3.3, bepalen van het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden ........................... 52
5.4, de belastbare periodieke uitkeringen en verstrekkingen ................................................ 53
5.4.1, de aangewezen periodieke uitkeringen en verstrekkingen art. 3.101 wet IB .............. 54
5.4,2, termijnen van lijfrenten ......................................................................................... 54
5.5, belastbaar inkomen uit eigen woning ........................................................................... 54
5.5.1, begrip eigen woning .............................................................................................. 55
5.5.2, eigenwoningforfait art. 3.112 wet IB ....................................................................... 56
5.5.3, tijdelijke verhuur ................................................................................................... 56
5.5.4, kamerverhuurvrijstelling art 3.114 wet IB ............................................................... 56
5.5.5, eigenwoningschuld ............................................................................................... 57
5.5.6, eigenwoningschuld aangegaan vóór 1 januari 2013 - overgangsrecht....................... 59
5.5.7, geen aflossingseis voor overbruggingskrediet ......................................................... 59
5.5.8, bijleenregeling art. 3.119aa en 3.119b wet IB)......................................................... 60
5.5.9, aftrekbare kosten bij inkomsten uit eigen woning art. 3.120 wet IB........................... 60
5.6, aftrek wegens geen of geringe eigenwoningschuld art. 3.123a wet IB ............................. 61
5.7, de uitgaven voor inkomensvoorzieningen art. 3.124 wet IB ............................................ 61
5.7.1, lijfrentevoorzieningen art. 3.125 wet IB ................................................................... 62
5.7.2, toegelaten aanbieders .......................................................................................... 62
5.7.3, premies ................................................................................................................ 63
5.7.4, tijdstip van aftrek .................................................................................................. 63
5.8, negatieve uitgaven voor inkomensvoorzieningen ........................................................... 63
5.9, negatieve persoonsgebonden aftrek art. 3.139 wet IB ................................................... 64
5.10, te verrekenen verliezen uit werk en woning ................................................................. 64
5.11, de persoonsgebonden aftrek art. 6.1 wet IB ................................................................ 64
5.11.1, tijdstip aftrek....................................................................................................... 64
5.11.2, uitgaven van onderhoudsverplichtingen art. 6.3 wet IB ......................................... 65
5.11.3, uitgaven voor specifieke zorgkosten ..................................................................... 66
5.11.4, weekenduitgaven voor gehandicapten ................................................................. 67
5.11.5, aftrekbare giften art. 6.32 wet IB .......................................................................... 68
Hoofdstuk 6: Box 2 – belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang ........................................... 69
6.1, aanmerkelijk belang .................................................................................................... 70
6.1.1, ‘gewoon’ aanmerkelijk belang ................................................................................ 70
6.1.2, meesleepregeling art. 4.9 wet IB ............................................................................ 71
4
