Hoorcollege 4
Hoorcollege 4 fiscaalrecht
Inleiding belastingrecht Week 4
Inkomen uit eigen woning en periodieke
uitkeringen (box 1), Inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2), inkomen uit
sparen en beleggen (box 3),
Schenk- en erfbelasting en overdrachtsbelasting
Hoofdzaken belastingrecht H 2.3.4 (muv 2.3.4.2 ), 2.3.5 (muv 2.3.5.2 t/m
2.3.5.5, 2.3.5.8 t/m 2.3.5.9), 2.4 (muv 2.4.2.6 t/m 2.4.2.7,
2.4.3.2 t/m 2.4.3.6, 2.4.4.2 t/m 2.4.4.7, 2.4.4.9 t/m 2.4.4.13, 2.4.5.3 t/m 2.4.5.8,
2.4.6), H 2.5 (muv 2.5.5.2 t/m 2.5.10), H 8 (muv 8.1.2.1.2 t/m 8.1.2.1.6, 8.2.2.2
t/m 8.2.2.4, 8.3 t/m 8.6)
Dit hoorcollege gaat allemaal over vermogen
Eerste soort vermogen (filmpje Arjen Lubach): de grootste groep vermogende in
Nederland die de minste aandacht krijgt politiek. Dat zijn eigenlijk mensen die we tot nu
toe ene beetje hebben overgeslagen.
Week 2 en 3
Week 2: ondernemer: onderneming werd gedreven door natuurlijke persoon en die
natuurlijke persoon genoot winst uit onderneming. En werd belastin in
inkomstenbelasting
Week 3: de onderneming die in een lichaam werd gedreven. Onderneming wordt
gedreven door lichaam en wordt belast met vpb. Alleen natuurlijke persoenen IB.
Alleen zit er uiteindelijk achter zo een lichaam een natuurlijk persoon achter. Alleen bij
stichting en vereniging niet echt en natuurlijk persoon. De vraag is dan hoe wordt dan die
natuurlijke persoon dan belast?
Maar…Hoe wordt de aandeelhouder belast? Box 2 en 3: Herhaling systematiek
IB
Om de vraag te verantwoorden hoe die natuurlijke persoon die achter zo een bv/nv zit
wordt belast moet je eerst even afvragen hoe systematiek van in elkaar zit en hoe
verhoudt zich dan dat tot box 2 en box 3.
De vier vragen je altijd moet stellen stel je dan ook.
Stappenplan
Stap 1 Subject (van wie wordt er geheven?)
,Art.1.1 IB: natuurlijke persoon.
Stap 2 Object (waarover wordt geheven?)
2a: Art. 2.3 IB onder b en c: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang en sparen en
beleggen.
2b: Hoe bepaal je object dan verder?
Art. 2.4 IB: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang H4 en belastbaar inkomen sparen
en belegen H5. Art. 2.4 is soort spiekbriefje.
→ hoofdstuk 4 (box 2)
→ hoofdstuk 5 (box 3)
Stap 3 Tarief (hoeveel wordt er geheven?)
Focus op het feit dat we ons bezig houden met inkomen uit aanmerkelijk belang en
inkomen uit sparen en beleggen.
Box 2 art. 2.12 IB: progressief tarief, naar mate je inkomen hoger is, is het tarief ook
hoger.
Box 3 art. 2.13 IB proportioneel tarief, ongeacht hoe hoog je inkomen uit sparen en
belegen is, tarief is altijd 36%.
Stap 4 op welke volgorde wordt er geheven?
Omdat het om inkomsten belasting gaat stel je deze vraag dus altijd!!! Dus als het gaat
om inkomstenbelasting 5 vragen in plaats van 4! Volgorde is ontzettend belangrijk dit
college.
Art. 2.14 Ib: eerste afdeling waarin inkomensbestanddeel onder kan vallen, zo wordt het
belast. Met name bij aandelen erg belangrijk! Want aandelen kunnen in alle drie de boxen
vallen en binnen hoofdstuk 3 zelfs binnen verschillende afdeling.
Stap 5 wijze heffing?
Laatste vraag is het een aanslag of aangifte belasting?
Tip: controleer altijd of je deze punten kan bepalen van alle belastingen. Want dit wordt
getoetst.
Hoofdstuk 9, art. 9.1 IB: belasting bedoeld in art. 2.7 en 2.8 bij wegen van aanslag. Dus
aanslag belasting.
Inspecteur formaliseert belastingschuld, aangifte die je doet is een hulpmiddel voor
inspecteur. Dit betekent ook dat als inspecteur later denkt dit is te weinig dan ka hij
alleen na vorderen als hij voldoet aan art. 16 AWR.
Aandeelhouder & winst uit onderneming
Aandeelhouder is geen ondernemer. Maar als je bij een borrel bent dan zou een
aandeelhouder zeggen ik ben ondernemer. Waarom heb je fiscaal gezien gelijk, als je
zegt aandeelhouder is geen ondernemer.
Dat zit hem in de systematiek van de wet.
- Art. 3.2 IB: belastbare winst uit onderneming is belastbare winst die de
belastingplichtige als ondernemer geniet uit een of meer ondernemingen.
Ondernemer is schuingedrukt dus definitie staat in IB!
- Art. 3.4 IB definitie ondernemer: de belastingplichtige voor rekening voor wie
onderneming wordt gedreven en die rechtstreeks wordt verbonden voor
verbintenissen van ondernemingen.
Rechtspersoon is aansprakelijk voor schulden van onderneming, en niet aandeelhouder.
Schuldeiser van onderneming (rechtspersoon), kan zich niet rechtstreeks verhalen op
inkomen van aandeelhouder. Aandeelhouder is dus niet rechtstreeks verbonden is de
verbintenissen van de onderneming en om die reden is aandeelhouder geen ondernemer.
- Art 3.2 jo 3.4 IB: ondernemer is rechtstreeks verbonden voor verbintenissen van de
onderneming →aandeel- houder is niet verbonden →geen ondernemer
, Maar winst uit onderneming kan je ook als medegerechtigde genieten. Kan
aandeelhouder als medegerechtigde worden aangemerkt?
Art. 3.3 IB: anders dan ondernemer of aandeelhouder. Dit artikel gooit aandeelhouder
heel expliciet.
Conclusie: louter op grond van het bezitten van aandelen, hoeveel ook, je geen winst uit
onderneming geniet.
Betekent dat nou dat aandelen nooit uit winst uit onderneming kunnen leiden?
Daarvoor moet je terugdenken aan hoe we winst uit onderneming bepalen, art. 3.8 IB
(totaalwinstbegrip). Bij genieter van winst uit onderneming moet je doen aan
vermogensetikettering. Het kan zo zijn dat iemand winst uit onderneming geniet. En dat
die natuurlijk persoon aandelen heeft waarvan je moet zeggen wacht eens even is
verplicht ondernemingsvermogen, keuze vermogen en de ondernemer heeft ervoor
gekozen om het op balans van zijn onderneming te zetten.
Wat moet je daarbij voorstellen:
Iemand die in marketing werkte, het bleek dat in wereld van marketing men geen zin
heeft om zaken te doen met IB-ondernemer. Dit was een creatieve ondernemer, ik richt
dan bv op, waar dan opdrachten op binnen komen. Maar BV zet opdrachten door aan
ondernemer. Die aandelen zijn verplicht ondernemingsvermogen. Want enige reden dat
ze die aandelen had was omdat het haar manier was om opdrachten binnen te krijgen.
Ander voorbeeld
IB-onderneming waarin een verfhandel werd gedreven. En waarbij de ondernemer heeft
gezegd ja ik wil zeker weten dat ik goede kwaliteit verf heb en daarom neem ik 10% van
die aandelen. Dat is een manier waarom aandelen winst uit onderneming geniet.
Aandelen zelf kunnen niet leiden tot onderneming schap, maar wel als iemand die als
ondernemer is onder ondernemingsvermogen valt. Als aandelen in fiscale balans zijn
opgenomen zijn het ondernemingsvermogen. Dus aandelen volgen regiem van winst uit
onderneming.
Geniteingsmoment wordt bepaald op grond van art. 3.25 IB, jaar winst begrip.
Kosten die zij maakt zijn dan aftrekbaar, art. 3.8 IB.
• Één uitzondering:
• Belastingplichtige drijft onderneming, etiketteertaandelen als ondernemingsvermogen
Dus altijd eerst ijken of aandelen in H3 (box1) kunnen. Worden belast is dat iet het geval
dan H4 en H5 komt door art. 2.14 IB.
Stel we hebben te maken met een natuurlijke persoon die geen ondernemer is of
medegerechtigde, het valt niet in h3. Dan gaan we naar H4 (box2)
Box 2, aanmerkelijk belang Bijzonder regime bezitters ‘grote’
aandelenpakketten. Waarom?
De gedachte was dat de positie van iemand die alle aandelen heeft in een BV die een
onderneming drijft en IB-ondernemer maatschappelijke vergelijkbare positie zijn.
Wetgever streeft naar vergelijkbare belastingdruk: fiscaliteit moet niet doorslaggevend
zijn bij keuze IB-onderneming of BV en zelf aandeelhouder zijn.
→Aparte box voor inkomen uit aanmerkelijk belang is dus het gevold hiervan.
Vergelijking IB-Ondernemer/ 100% aandeelhouder
Jurist wil weten welk tarief in de wet stat
Econoom: wil weten wat er daadwerkelijk wordt betaald (Effectief tarief)
IB-onderneming (eenmanszaak)
Hoorcollege 4 fiscaalrecht
Inleiding belastingrecht Week 4
Inkomen uit eigen woning en periodieke
uitkeringen (box 1), Inkomen uit aanmerkelijk belang (box 2), inkomen uit
sparen en beleggen (box 3),
Schenk- en erfbelasting en overdrachtsbelasting
Hoofdzaken belastingrecht H 2.3.4 (muv 2.3.4.2 ), 2.3.5 (muv 2.3.5.2 t/m
2.3.5.5, 2.3.5.8 t/m 2.3.5.9), 2.4 (muv 2.4.2.6 t/m 2.4.2.7,
2.4.3.2 t/m 2.4.3.6, 2.4.4.2 t/m 2.4.4.7, 2.4.4.9 t/m 2.4.4.13, 2.4.5.3 t/m 2.4.5.8,
2.4.6), H 2.5 (muv 2.5.5.2 t/m 2.5.10), H 8 (muv 8.1.2.1.2 t/m 8.1.2.1.6, 8.2.2.2
t/m 8.2.2.4, 8.3 t/m 8.6)
Dit hoorcollege gaat allemaal over vermogen
Eerste soort vermogen (filmpje Arjen Lubach): de grootste groep vermogende in
Nederland die de minste aandacht krijgt politiek. Dat zijn eigenlijk mensen die we tot nu
toe ene beetje hebben overgeslagen.
Week 2 en 3
Week 2: ondernemer: onderneming werd gedreven door natuurlijke persoon en die
natuurlijke persoon genoot winst uit onderneming. En werd belastin in
inkomstenbelasting
Week 3: de onderneming die in een lichaam werd gedreven. Onderneming wordt
gedreven door lichaam en wordt belast met vpb. Alleen natuurlijke persoenen IB.
Alleen zit er uiteindelijk achter zo een lichaam een natuurlijk persoon achter. Alleen bij
stichting en vereniging niet echt en natuurlijk persoon. De vraag is dan hoe wordt dan die
natuurlijke persoon dan belast?
Maar…Hoe wordt de aandeelhouder belast? Box 2 en 3: Herhaling systematiek
IB
Om de vraag te verantwoorden hoe die natuurlijke persoon die achter zo een bv/nv zit
wordt belast moet je eerst even afvragen hoe systematiek van in elkaar zit en hoe
verhoudt zich dan dat tot box 2 en box 3.
De vier vragen je altijd moet stellen stel je dan ook.
Stappenplan
Stap 1 Subject (van wie wordt er geheven?)
,Art.1.1 IB: natuurlijke persoon.
Stap 2 Object (waarover wordt geheven?)
2a: Art. 2.3 IB onder b en c: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang en sparen en
beleggen.
2b: Hoe bepaal je object dan verder?
Art. 2.4 IB: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang H4 en belastbaar inkomen sparen
en belegen H5. Art. 2.4 is soort spiekbriefje.
→ hoofdstuk 4 (box 2)
→ hoofdstuk 5 (box 3)
Stap 3 Tarief (hoeveel wordt er geheven?)
Focus op het feit dat we ons bezig houden met inkomen uit aanmerkelijk belang en
inkomen uit sparen en beleggen.
Box 2 art. 2.12 IB: progressief tarief, naar mate je inkomen hoger is, is het tarief ook
hoger.
Box 3 art. 2.13 IB proportioneel tarief, ongeacht hoe hoog je inkomen uit sparen en
belegen is, tarief is altijd 36%.
Stap 4 op welke volgorde wordt er geheven?
Omdat het om inkomsten belasting gaat stel je deze vraag dus altijd!!! Dus als het gaat
om inkomstenbelasting 5 vragen in plaats van 4! Volgorde is ontzettend belangrijk dit
college.
Art. 2.14 Ib: eerste afdeling waarin inkomensbestanddeel onder kan vallen, zo wordt het
belast. Met name bij aandelen erg belangrijk! Want aandelen kunnen in alle drie de boxen
vallen en binnen hoofdstuk 3 zelfs binnen verschillende afdeling.
Stap 5 wijze heffing?
Laatste vraag is het een aanslag of aangifte belasting?
Tip: controleer altijd of je deze punten kan bepalen van alle belastingen. Want dit wordt
getoetst.
Hoofdstuk 9, art. 9.1 IB: belasting bedoeld in art. 2.7 en 2.8 bij wegen van aanslag. Dus
aanslag belasting.
Inspecteur formaliseert belastingschuld, aangifte die je doet is een hulpmiddel voor
inspecteur. Dit betekent ook dat als inspecteur later denkt dit is te weinig dan ka hij
alleen na vorderen als hij voldoet aan art. 16 AWR.
Aandeelhouder & winst uit onderneming
Aandeelhouder is geen ondernemer. Maar als je bij een borrel bent dan zou een
aandeelhouder zeggen ik ben ondernemer. Waarom heb je fiscaal gezien gelijk, als je
zegt aandeelhouder is geen ondernemer.
Dat zit hem in de systematiek van de wet.
- Art. 3.2 IB: belastbare winst uit onderneming is belastbare winst die de
belastingplichtige als ondernemer geniet uit een of meer ondernemingen.
Ondernemer is schuingedrukt dus definitie staat in IB!
- Art. 3.4 IB definitie ondernemer: de belastingplichtige voor rekening voor wie
onderneming wordt gedreven en die rechtstreeks wordt verbonden voor
verbintenissen van ondernemingen.
Rechtspersoon is aansprakelijk voor schulden van onderneming, en niet aandeelhouder.
Schuldeiser van onderneming (rechtspersoon), kan zich niet rechtstreeks verhalen op
inkomen van aandeelhouder. Aandeelhouder is dus niet rechtstreeks verbonden is de
verbintenissen van de onderneming en om die reden is aandeelhouder geen ondernemer.
- Art 3.2 jo 3.4 IB: ondernemer is rechtstreeks verbonden voor verbintenissen van de
onderneming →aandeel- houder is niet verbonden →geen ondernemer
, Maar winst uit onderneming kan je ook als medegerechtigde genieten. Kan
aandeelhouder als medegerechtigde worden aangemerkt?
Art. 3.3 IB: anders dan ondernemer of aandeelhouder. Dit artikel gooit aandeelhouder
heel expliciet.
Conclusie: louter op grond van het bezitten van aandelen, hoeveel ook, je geen winst uit
onderneming geniet.
Betekent dat nou dat aandelen nooit uit winst uit onderneming kunnen leiden?
Daarvoor moet je terugdenken aan hoe we winst uit onderneming bepalen, art. 3.8 IB
(totaalwinstbegrip). Bij genieter van winst uit onderneming moet je doen aan
vermogensetikettering. Het kan zo zijn dat iemand winst uit onderneming geniet. En dat
die natuurlijk persoon aandelen heeft waarvan je moet zeggen wacht eens even is
verplicht ondernemingsvermogen, keuze vermogen en de ondernemer heeft ervoor
gekozen om het op balans van zijn onderneming te zetten.
Wat moet je daarbij voorstellen:
Iemand die in marketing werkte, het bleek dat in wereld van marketing men geen zin
heeft om zaken te doen met IB-ondernemer. Dit was een creatieve ondernemer, ik richt
dan bv op, waar dan opdrachten op binnen komen. Maar BV zet opdrachten door aan
ondernemer. Die aandelen zijn verplicht ondernemingsvermogen. Want enige reden dat
ze die aandelen had was omdat het haar manier was om opdrachten binnen te krijgen.
Ander voorbeeld
IB-onderneming waarin een verfhandel werd gedreven. En waarbij de ondernemer heeft
gezegd ja ik wil zeker weten dat ik goede kwaliteit verf heb en daarom neem ik 10% van
die aandelen. Dat is een manier waarom aandelen winst uit onderneming geniet.
Aandelen zelf kunnen niet leiden tot onderneming schap, maar wel als iemand die als
ondernemer is onder ondernemingsvermogen valt. Als aandelen in fiscale balans zijn
opgenomen zijn het ondernemingsvermogen. Dus aandelen volgen regiem van winst uit
onderneming.
Geniteingsmoment wordt bepaald op grond van art. 3.25 IB, jaar winst begrip.
Kosten die zij maakt zijn dan aftrekbaar, art. 3.8 IB.
• Één uitzondering:
• Belastingplichtige drijft onderneming, etiketteertaandelen als ondernemingsvermogen
Dus altijd eerst ijken of aandelen in H3 (box1) kunnen. Worden belast is dat iet het geval
dan H4 en H5 komt door art. 2.14 IB.
Stel we hebben te maken met een natuurlijke persoon die geen ondernemer is of
medegerechtigde, het valt niet in h3. Dan gaan we naar H4 (box2)
Box 2, aanmerkelijk belang Bijzonder regime bezitters ‘grote’
aandelenpakketten. Waarom?
De gedachte was dat de positie van iemand die alle aandelen heeft in een BV die een
onderneming drijft en IB-ondernemer maatschappelijke vergelijkbare positie zijn.
Wetgever streeft naar vergelijkbare belastingdruk: fiscaliteit moet niet doorslaggevend
zijn bij keuze IB-onderneming of BV en zelf aandeelhouder zijn.
→Aparte box voor inkomen uit aanmerkelijk belang is dus het gevold hiervan.
Vergelijking IB-Ondernemer/ 100% aandeelhouder
Jurist wil weten welk tarief in de wet stat
Econoom: wil weten wat er daadwerkelijk wordt betaald (Effectief tarief)
IB-onderneming (eenmanszaak)
