Hoorcollege 5
Belasting over loon, resultaat uit overige werkzaamheden, Internationaal
Belastingrecht
Voorbereiding:
Hoofdzaken Belastingrecht H 2.1.1.2, 2.3 t/m 2.3.3.3 (muv 2.3.3.2), 2.5.9, H 3
(muv 3.1.3.1, 3.2.3 t/m 3.2.5, 3.3.4.2 t/m
3.3.4.8, 3.3.6, 3.4.5 t/m 3.4.8, 3.5.3, 3.5.4.3 t/m 3.5.7, 3.6.2, 3.6.3, 3.7.1.3,
3.8.2, 3.8.3, 3.8.6), 4.18, H 6A (muv 6A.5, 6A.6, 6A.9), H 6B (muv 6B.3, 6B.4,
6B.5)
Belastbaar loon in de inkomstenbelasting
Kernvragen stellen
Wie is belast (wie is het subject)
Art 1.1 IB: natuurlijk persoon
Wat is belast? (wat is het object)
Art. 2.3, 2.4 → hoofdstuk 3 → art. 3.1, lid 2b: afdeling 3.3
Wat is loon.
• Art. 3.80: Loon minus reisaftrek (art. 3.87 Ib)
→ Geen aftrek van andere kosten!
hier zie je afweging efficiëntie en rechtvaardigheid en door doelmatigheidsredenen alleen
reiskosten aftrek.
• 3.81: loon overeenkomstig de bepalingen van de loonbelasting
→ Overstap naar de loonbelasting
Loonbelasting: kernpunten
1. Wie is belast?
• Subject: Art 1, 2 ev (hoofdstuk I)
Art. 1 kernregel: werknemers
Art. 2L werknemer: werknemer en natuurlijke persoon kleuren en inhoudingsplichtige en
dinestbetrekking en vroegere dienstbetrekking.
2. Wat is belast?
• Object: Art 9, 10 ev (hoofdstuk II, IIA, IIB, IIC)
3. Hoeveel wordt geheven?
• Tarief: art. 20, 20a, 20b ev (hoofdstuk III)
Art. 20 IB: zelfde table als art. 2.10 IB.
Werkt hetzelfde als IB: hoeveel bedraagt de belasting_ alleen 8.17% of belasting en
premies volksverzekeringen 35,78%
4. Hoe wordt geheven?
• Wijze van heffing: art 27 ev (hoofdstuk IV)
• Aangiftebelasting (27, lid 5)
• Inhouding op loon (27, lid 1)
• Uitzonderingsgevallen: heffing van inhoudingsplichtige ipv werknemer (hoofdstuk V)
niet relevant!
1 Subject: Wie is werknemer
Art. 2, lid 1 LB:
1. Natuurlijk persoon
2. Dienstbetrekking
3. Inhoudingsplichtige
Art. 2: Dienstbetrekking
, A Publiekrechtelijk:
is er een aanstellingsbesluit, ja dan dienstbetrekking.
B Privaatrechtelijk (art 7:610 BW):
– Verplichting loon te betalen
– Verplichting persoonlijk arbeid te verrichten
– Gezagsverhouding (moeilijkste criterium): het gaat er niet om dat leidinggevende
precies kan vertellen wat je moet doen, maar dat leidinggevende kan zeggen je moet om
09:00 aanwezig zijn etc. Bevoegdheid om aanwijzingen te geven.
Als het een freelance contract is maar voldoet aan deze vereiste dan is het
dienstbetrekking!
Typische kenmerken arbeidsverhouding
- Als je ziek bent word je uitbetaald
- Vakantie dagen
- Werkdagen zijn...
Werkgever hoeft geen belasting te betalen voor freelancer/zzp’er!!
A en B zijn civielrechtelijke vormen van dienstbetrekking!
C Fictieve dienstbetrekkingen (art. 3, 4)
Arbeidsverhouding die lijken op dienstbetrekking omdat ze niet aan juridische vereiste
voldoen, en drm zijn juristen gekomen met fictieve dienstbetrekking.
Stagiaires vallen hier ook onder!
Lid f: onderneming ouders, geen gezagsverhouding publiekrecht maar wel
geslachtsverhouding familierecht.
Vervolg eisen werknemer
3 Tot een inhoudingsplichtige → definitie art 6 LB:
a Degenen tot wie personen in dienstbetrekking staan
b Degenen die aan personen loon uit vroegere dienstbetrekking verstrekken (bv
pensioenfondsen)
c Verstrekkers van uitkeringen uit dienstbetrekking tot een ander (bv verzekeraars:
ongevallenuitkering)
Werknemer
• Ruim begrip art 2, lid 1:
• Personen die op dit moment een baan hebben
• Gepensioneerden (loon uit vroegere dienstbetrekking van hemzelf)
• Nabestaanden (vroegere dienstbetrekking van een ander)
• Personen die loon uit dienstbetrekking van een ander ontvangen (bv studiebeurs
werkgever voor kinderen werknemer)
2 Object: Wat is belast?
• Art. 9 LB: belastbare loon
• Art. 10 LB: loon: ‘al hetgeen’
Alles wat toerekenbaar is aan de dienstbetrekking wordt gezien als loon.
Als je bij winkel werkt en 20% korting krijgt omdat je daar werkt dan is het dus loon.
Wat je jezelf afvraagt? Is het voordeel uit dienstbetrekking? Krijg je het omdat je er werkt
of krijg iedere willekeurige het?
Loon kan ook in natura- art. 13 LB zakelijke waarden.
Werkkosteregeling: percentage loonsom mag gebruiken om bepaalde onbelaste
vergoeding te geven.
Drm is kerstpakket vb alleen €35 AHAA.
Wanneer moet inhoudingsplichtige aangifte doen en loonbelasting afdragen?
Belasting over loon, resultaat uit overige werkzaamheden, Internationaal
Belastingrecht
Voorbereiding:
Hoofdzaken Belastingrecht H 2.1.1.2, 2.3 t/m 2.3.3.3 (muv 2.3.3.2), 2.5.9, H 3
(muv 3.1.3.1, 3.2.3 t/m 3.2.5, 3.3.4.2 t/m
3.3.4.8, 3.3.6, 3.4.5 t/m 3.4.8, 3.5.3, 3.5.4.3 t/m 3.5.7, 3.6.2, 3.6.3, 3.7.1.3,
3.8.2, 3.8.3, 3.8.6), 4.18, H 6A (muv 6A.5, 6A.6, 6A.9), H 6B (muv 6B.3, 6B.4,
6B.5)
Belastbaar loon in de inkomstenbelasting
Kernvragen stellen
Wie is belast (wie is het subject)
Art 1.1 IB: natuurlijk persoon
Wat is belast? (wat is het object)
Art. 2.3, 2.4 → hoofdstuk 3 → art. 3.1, lid 2b: afdeling 3.3
Wat is loon.
• Art. 3.80: Loon minus reisaftrek (art. 3.87 Ib)
→ Geen aftrek van andere kosten!
hier zie je afweging efficiëntie en rechtvaardigheid en door doelmatigheidsredenen alleen
reiskosten aftrek.
• 3.81: loon overeenkomstig de bepalingen van de loonbelasting
→ Overstap naar de loonbelasting
Loonbelasting: kernpunten
1. Wie is belast?
• Subject: Art 1, 2 ev (hoofdstuk I)
Art. 1 kernregel: werknemers
Art. 2L werknemer: werknemer en natuurlijke persoon kleuren en inhoudingsplichtige en
dinestbetrekking en vroegere dienstbetrekking.
2. Wat is belast?
• Object: Art 9, 10 ev (hoofdstuk II, IIA, IIB, IIC)
3. Hoeveel wordt geheven?
• Tarief: art. 20, 20a, 20b ev (hoofdstuk III)
Art. 20 IB: zelfde table als art. 2.10 IB.
Werkt hetzelfde als IB: hoeveel bedraagt de belasting_ alleen 8.17% of belasting en
premies volksverzekeringen 35,78%
4. Hoe wordt geheven?
• Wijze van heffing: art 27 ev (hoofdstuk IV)
• Aangiftebelasting (27, lid 5)
• Inhouding op loon (27, lid 1)
• Uitzonderingsgevallen: heffing van inhoudingsplichtige ipv werknemer (hoofdstuk V)
niet relevant!
1 Subject: Wie is werknemer
Art. 2, lid 1 LB:
1. Natuurlijk persoon
2. Dienstbetrekking
3. Inhoudingsplichtige
Art. 2: Dienstbetrekking
, A Publiekrechtelijk:
is er een aanstellingsbesluit, ja dan dienstbetrekking.
B Privaatrechtelijk (art 7:610 BW):
– Verplichting loon te betalen
– Verplichting persoonlijk arbeid te verrichten
– Gezagsverhouding (moeilijkste criterium): het gaat er niet om dat leidinggevende
precies kan vertellen wat je moet doen, maar dat leidinggevende kan zeggen je moet om
09:00 aanwezig zijn etc. Bevoegdheid om aanwijzingen te geven.
Als het een freelance contract is maar voldoet aan deze vereiste dan is het
dienstbetrekking!
Typische kenmerken arbeidsverhouding
- Als je ziek bent word je uitbetaald
- Vakantie dagen
- Werkdagen zijn...
Werkgever hoeft geen belasting te betalen voor freelancer/zzp’er!!
A en B zijn civielrechtelijke vormen van dienstbetrekking!
C Fictieve dienstbetrekkingen (art. 3, 4)
Arbeidsverhouding die lijken op dienstbetrekking omdat ze niet aan juridische vereiste
voldoen, en drm zijn juristen gekomen met fictieve dienstbetrekking.
Stagiaires vallen hier ook onder!
Lid f: onderneming ouders, geen gezagsverhouding publiekrecht maar wel
geslachtsverhouding familierecht.
Vervolg eisen werknemer
3 Tot een inhoudingsplichtige → definitie art 6 LB:
a Degenen tot wie personen in dienstbetrekking staan
b Degenen die aan personen loon uit vroegere dienstbetrekking verstrekken (bv
pensioenfondsen)
c Verstrekkers van uitkeringen uit dienstbetrekking tot een ander (bv verzekeraars:
ongevallenuitkering)
Werknemer
• Ruim begrip art 2, lid 1:
• Personen die op dit moment een baan hebben
• Gepensioneerden (loon uit vroegere dienstbetrekking van hemzelf)
• Nabestaanden (vroegere dienstbetrekking van een ander)
• Personen die loon uit dienstbetrekking van een ander ontvangen (bv studiebeurs
werkgever voor kinderen werknemer)
2 Object: Wat is belast?
• Art. 9 LB: belastbare loon
• Art. 10 LB: loon: ‘al hetgeen’
Alles wat toerekenbaar is aan de dienstbetrekking wordt gezien als loon.
Als je bij winkel werkt en 20% korting krijgt omdat je daar werkt dan is het dus loon.
Wat je jezelf afvraagt? Is het voordeel uit dienstbetrekking? Krijg je het omdat je er werkt
of krijg iedere willekeurige het?
Loon kan ook in natura- art. 13 LB zakelijke waarden.
Werkkosteregeling: percentage loonsom mag gebruiken om bepaalde onbelaste
vergoeding te geven.
Drm is kerstpakket vb alleen €35 AHAA.
Wanneer moet inhoudingsplichtige aangifte doen en loonbelasting afdragen?
