Samenvatting Auditing & Assurance (A&A)

Deel 1A: Hoofdstuk 1: Welkom in de Accountancy

- A&A heeft als doel zekerheid verschaffen bij financiële verantwoording door het controleren
van de jaarrekening, tussentijdse cijfers en overige verantwoordingen. Dit zorgt voor
betrouwbaarheid omdat er een getrouw beeld van vermogen en resultaat ontstaat.
- Stakeholders:
o Banken o Obligatiehouders o CBS
o Belasting o Werknemers o Leveranciers
o Beleggers o Directie o Klanten
o Aandeelhouders o Vakbonden o Concurrenten
- Wat kan er mis gaan?
o Mogelijke tendenties:
 Flattering (te gunstige voorstelling)  lening bij een bank
 Vb: Omzet is te hoog voorgesteld doorat een grote order al in 2011
bij de omzet is geteld terwijl deze pas in 2012 wordt gerealiseerd.
 Deflattering (te ongunstige voorstelling)  belastingdienst
 Vb: verduistering van omzet (“zwarte” omzet)
o Fouten
 Onbewuste fouten
 Bewuste fouten
- Onderscheid in werkterrein van accountants: openbare praktijk (grote en kleine kantoren)
tegenover interne accountants, overheidsaccountants of accountants in andere functies.
- De opdrachten van openbare accountants zijn in te delen in de volgende categorieën:
o Assuranceopdrachten
 Wettelijke controles
 Andere Assuranceopdrachten
o Non-Assuranceopdrachten
 Aan Assurance verwante opdrachten
 Overige opdrachten, waaronder adviesdiensten
- Assuranceopdrachten zijn opdrachten waarbij de accountant als onafhankelijke derde
zekerheid (assurance) toevoegt aan informatie. Bekendste vorm is de jaarrekeningcontrole.
o Assuranceopdrachten bij historische financiële informatie worden controle- of
beoordelingsopdrachten genoemd. Controle opdrachten geven een redelijke mate
van zekerheid, beoordelingsopdrachten een beperkte mate van zekerheid.
o Assuranceopdrachten bij toekomstgerichte financiële informatie worden de “new
assurance services” genoemd omdat ze vallen buiten het traditionele werkterrein.
Voorbeelden hiervan zijn prognoses of informatie over de interne beheersing en
privacy- of milieuvoorschriften.
- Wettelijke accountantscontroles mogen alleen uitgevoerd worden door kantoren die een
vergunning hebben verkregen van de Autoriteit Financiële Markten (AFM). De wet noemt dit
accountantsorganisaties, de praktijk WTA-kantoren omdat de kantoren onder toezicht van
de AFM staan (WTA = Wet Toezicht Accountantsorganisaties).
- COS: Controle- en Overige Standaarden. De belangrijkste en meest uitgebreide set
regelgeving voor accountants. COS met een N-nummer zijn specifiek Nederlands.
- Non-Assuranceopdrachten bestaan uit:
o Aan Assurance verwante opdrachten
 Overeengekomen specifieke werkzaamheden (OSW’s): werkzaamheden die
de accountant en opdrachtgever specifiek zijn overeengekomen en die
uitmonden in een rapport met feitelijke bevindingen (fraudeonderzoek).
 Samenstellingsopdrachten. Het opstellen van een jaarrekening of
vergelijkbaar overzicht.

, o Overige opdrachten




- Er zijn verschillende soorten accountants. Ten eerste kan het onderscheid gemaakt worden
tussen RA en AA. Het belangrijkste verschil hiertussen is opleiding (HBO vs. Universitair).
- De regelgeving onderscheidt de volgende soorten accountants:
o Externe accountants – bevoegd om wettelijke controles uit te voeren
o Andere openbare accountants – RA’s en AA’s die werken bij een accountantspraktijk
o Interne accountants – RA’s en AA’s die werken bij een interne accountantsdienst
o Overheidsaccountants – RA’s en AA’s die werken bij een accountantsdienst van de
overheid
o Accountants in business - restcategorie
- Onderscheid in soort accountant speelt geen rol voor toepassing van de VGC. Alle RA’s en
AA’s moeten voldoen aan dezelfde fundamentele gedragsregels (DOPING, G-IPOD);
o Integriteit
o Objectiviteit
o Deskundigheid en zorgvuldigheid
o Geheimhouding
o Professionaliteit
- Accountants kunnen drie soorten verklaringen afgeven:
o Accountantsverklaring Redelijke mate van zekerheid
o Beoordelingsverklaring Beperkte mate van zekerheid
o Samenstelverklaring Geen zekerheid
 De mate van zekerheid slaat op de betrouwbaarheid van de verklaring.
- Er zijn 4 soorten accountantsverklaringen
o Goedkeurend
o Met beperking
o Oordeelonthouding
o Afkeurend
- Getrouw beeld: de jaarrekening wordt
geacht een getrouw beeld te geven als die
geen materiële afwijkingen bevat. Dat wil
zeggen geen afwijkingen (fraudes of fouten)
die de beslissingen van gebruikers zouden
kunnen beïnvloeden.

,- De volgende situaties kunnen gevolgen hebben voor de accountantsverklaring, hetzij voor de
soort of de formulering ervan:
o Bedenking tegen de jaarrekening
 Als de jaarrekening een of meer afwijkingen bevat
o Onzekerheid in de controle
 De accountant kan onvoldoende zekerheid krijgen over een of meer posten
in de jaarrekening zonder dat die onzekerheid zich in de toekomst vanzelf
oplost.
o Subjectieve verhindering
 Veroorzaakt door onwil van de klant
o Onzekerheid in de jaarrekening
 Is een onzekerheid die zich in de toekomst vanzelf oplost
o Tekortkoming in het directieverslag en/of de overige gegevens

, - Materieel en wezenlijk:
o Materieel: informatie die de beslissingen van gebruikers zou kunnen beïnvloeden
(COS 320). De definitie wordt bepaald vanuit het perspectief van de gebruikers. Een
afwijking is in principe al materieel als het een beslissing van een gebruiker van deze
informatie zou kunnen beïnvloeden. Daarnaast kan een afwijking materieel zijn
vanwege haar omvang maar ook vanwege haar aard.
o Wezenlijk: kort gezegd: extra materieel. Volgens COS 705N kan de accountant een
afwijking of mogelijke afwijking van wezenlijk belang vinden als die:
 Zich niet beperkt tot specifieke posten, elementen of onderdelen van de
jaarrekening
 Een substantieel deel van de jaarrekening vertegenwoordigt of kan
vertegenwoordigen
 Bij afwijkingen in de toelichting: als die afwijking voor gebruikers van
fundamentele betekenis is om de jaarrekening te begrijpen.