Samenvatting Inleiding Belastingrecht DGA (vak afgesloten met een 7.7)

Overzichtssamenvatting inleiding DGA
Universiteit van Amsterdam

Semester 1 blok 3

Minor Fiscaal Recht




Door: Michelle de Graef-van Twist




Pagina 1 van 27




 

, Week 1: DGA algemeen
De directeur grootaandeelhouder (DGA) wordt bedoeld, de aanmerkelijk belang houder
(AB-houder) die naast aandeelhouder ook werkzaam is binnen zijn vennootschap. Bij de
DGA wordt op twee momenten geheven:

1. Op het moment dat de onderneming winst behaald: de vennootschapsbelasting

2. Op het moment dat de onderneming wist uitdeelt: de box 2 he ng tegen 26,25% (2020)


AB-houder
De DGA kwali ceert als AB-houder in de zin van artikel 4.6 Wet IB indien:

- De DGA, al dan niet samen met zijn partner
- Direct of indirect
- Van een indirect belang is sprake als de DGA bijvoorbeeld 100% belang hee in BV H
en daaronder 4% via BV H in BV W hee en een direct belang van 1% hee in BV W.
Het belang van BV H in BV W mag opgeteld worden omdat er een direct belang is in
BV H van 100%.

- Aandeelhouder is van ten minste 5% van het geplaatste aandelenkapitaal
- Op grond van artikel 4.8 Wet IB wordt ingekocht nog in te trekken kapitaal niet
meegenomen

Als hieraan is voldaan spreken van een hoofdregel-AB. Indien hier niet aan is voldaan, wil
dit nog niet zeggen dat er geen AB kan zijn, de wet kent nog een groot aantal toevoegingen.

De volgende situaties leiden ook tot een AB

Artikel Eisen Gevolg

4.6 sub b Recht om aandelen te verwerven (aandelenopties) tot Hoofdregel AB
ten minste 5% van het geplaatste aandelen kapitaal

4.6 sub c Winstbewijzen die: Hoofdregel AB
a. Betrekking hebben op ten minste 5% van de
jaarwinst
b. Betrekking hebben op ten minste 5% wat hetgeen
bij liquidatie wordt uitgekeerd

4.6 sub d Stemrechten van tot ten minste 5% in de Algemene Hoofdregel AB
vergadering (AVA)




Pagina 2 van 27




  fi ft ffi ft ft

, Artikel Eisen Gevolg

4.7 (jo 4.6) Soort aandelen: Gelijkstelling AB
- Al dan niet tezamen met de partner
- 5% in het geplaatste kapitaal van een soort aandelen - Geldt alleen bij aandelen,
- Optierechten van soort aandelen (5%) niet bij winstbewijzen
- Soort aandeel ziet op de
verschillende rechten die op
een aandeel kunnen rusten,
volgens de HR is dat:
1. Gerechtigheid tot een
vermogensbestanddee
l of reserves van de
vennootschap
2. Gerechtigheid tot
besluitvorming
omtrent uitkeringen
van de winst en/of
vermogen van de
vennootschap

4.3 Genotsrechten: Gelijkstelling AB
- Je geniet slechts de voordelen uit de aandelen of
winstbewijzen

4.9 Meesleepregeling
- De belastingplichtige heeft al een AB
- Overige aandelen en winstbewijzen in die
vennootschap worden meegesleept

4.10 Meetrekregeling Het AB van de familie wordt
- De belastingplichtige heeft geen AB (maar wel meegerekend, waardoor het
aandelen dus <5% AB) AB van de belastingplichtige
- Zijn partner, of een bloed- of aanverwant in de rechte voortaan ook als AB geldt.
lijn heeft wel een AB - Bijv. Een 4% belang bij
belastingplichtige en 96% bij
de vader van
belastingplichtige leidt tot een
AB bij belastingplichtige van
4%




Pagina 3 van 27




 

, Artikel Eisen Gevolg

4.11 Fictief AB Fictief AB
Als een van de volgende artikelen van toepassing is:


- Artikel 3.65 -> omzetting naar NV/BV
- Artikel 4.17 -> overgang krachtens
huwelijksvermogensrecht of verdeling

huwelijksgemeenschap anders dan door overlijden

- Artikel 4.17a -> overgang krachtens erfrecht
- Artikel 4.17b -> verdeling nalatenschap <2 jr
- Artikel 4.17c -> Overdracht krachten schenking
- Artikel 4.40 -> Doorschuiving op verzoek bij einde
AB

- Artikel 4.41 -> doorschuiving op verzoek bij fusie of
splitsing




Pagina 4 van 27




 

, Week 2: DGA als AB-houder
Het inkomen uit aanmerkelijk belang wordt gevormd door het gezamenlijke bedrag van de
reguliere voordelen en de vervreemdingsvoordelen samen (zie artikel 4.12)


Reguliere voordelen

De reguliere voordelen zijn geregeld in artikel 4.12 sub a Wet IB. Het gaat hierbij om de
volgende voordelen:

- Dividend (het ‘gewoon’ uitgekeerde voordeel vanuit de vennootschap aan de aandeelhouder)
- Verkapt of vermomd dividend


Verkapt of vermomd dividend

Er is sprake van verkapt/vermomd dividend als aan de volgende voorwaarden is voldaan:

1. Vermogensverschuiving van de vennootschap naar de aandeelhouder

2. De vermogensverschuiving wordt gedekt door de (winst)reserves van de vennootschap

3. De vennootschap hee haar aandeelhouder als zodanig willen bevoordelen; en

4. De aandeelhouder is zich bewust geweest van de bevoordeling of had zich hiervan
redelijkerwijs bewust moeten zijn

Voorwaarden 3 + 4 = het dubbel bewustzijnsvereiste



(Niet)a rekbare kosten

Op de reguliere voordelen kunnen kosten de zijn gemaakt ter inning, verwerving of
behoud van de voordelen, in a rek worden gebracht (zie artikel 4.15). Gedacht kan worden
aan rente of kosten die gemaakt worden voor de aankoop van aandelen, opties of
winstbewijzen.

Sommige kosten kunnen in zijn geheel niet in a rek worden gebracht:

- Rente en kosten van overbedelingsschulden (artikel 4.15 lid 2 Wet IB)
- Kosten waarvan de betalingsverplichting op een of andere manier wordt beperkt (doordat
bijvoorbeeld de kosten niet op belastingplichtige drukken) (artikel 4.15 lid 3)




Pagina 5 van 27





 ft  ft ft ft