Fiscal law samenvatting vraagstuk 8
Week 1
Staking van de onderneming = Situaties waarin de ondernemer ophoudt voor eigen rekening
een onderneming te drijven.
Voorbeelden:
- Overdracht van de onderneming
- Liquidatie van de onderneming
- Staking als gevolg van overlijden
- Inbreng in een BV/NV
Voorbeelden gedeeltelijke staking:
- Inbreng in een VOF of maatschap
- Duurzame inkrimping onderneming
- Overdracht zelfstandig onderdeel
Totaalwinstbegrip: De gehele winst uit onderneming wordt ooit in de belastingheffing
betrokken.
Som van de jaarwinsten zou dicht in de buurt kunnen komen van de totaalwinst.
Het verschil tussen totaalwinst en alle opgetelde jaarwinsten is de stakingswinst.
Stakingswinst bestaat uit vier gedeeltes:
- Stille reserves
- Goodwill
- Vrijval van fiscale reserves
- Desinvesteringsbijtelling
Stakingsfaciliteiten zijn:
- Stakingsaftrek (artikel 3.79 IB) 3630 per ondernemer
- Lijfrentepremie-aftrek
- Doorschuifregelingen
Daarnaast ook de MKB-winstvrijstelling over de stakingswinst.
De hoofdregel is dat de ondernemer afrekent over zijn stakingswinst (lees: IB in box 1
betaalt).
Een optie is om ter grootte van de stakingswinst een lijfrente af te sluiten. Het bedrag van de
stakingswinst wordt dan gestort bij een verzekeraar of bank. Te zijner tijd keert de
verzekering of bank periodieke uitkeringen uit aan de ondernemer. De lijfrente kan ook
worden afgesloten voor de oudedagsreserve die bij staking vrijvalt.
Door het aangaan van de lijfrente krijgt de ondernemer aftrek in de IB aangifte (artikel 3.128
en 3.129 IB).
De periodieke uitkeringen zijn t.z.t. wel belast in box 1 (artikel 3.100 lid 1b IB).
Gevolg: Uitstel van belastingheffing en mogelijk tariefvoordeel.
,Vrijval oudedagsreserve (artikel 3.70 lid 1b1)
Belastbare winst uit onderneming (artikel 3.2 wet IB)
Uitgave voor inkomensvoorzieningen (artikel 3.124 lid 1a 3.128 en 3.129 IB) = aftrek
lijfrentepremies.
Maximum stakingswinst (artikel 3.129 lid 2a onderdeel 1)
Gevolgen omzetten stakingswinst/oudedagsreserve in lijfrente:
1. Liquide middelen afdragen aan verzekeraar of bank.
2. Nu is de stakingswinst/vrijval oudedagsreserve ‘onbelast’ door lijfrentepremieaftrek.
3. Als de lijfrente gaat uitkeren, zijn de uitkeringen belast in box 1 als periodieke uitkeringen
(artikel 3.100 lid 1b IB).
Bij wie mag een lijfrente worden afgesloten:
1. Bij een verzekeraar (artikel 3.126 lid 1a1)
2. Bij een bank (artikel 3.126a)
3. Bij degene die de onderneming overneemt (artikel 3.126 lid 1a2)
, Week 2
Geruisloze doorschuiving:
- In bepaalde gevallen kan een ondernemer zijn onderneming overdragen aan een ander,
zonder dat hij hoeft af te rekenen over de stakingswinst.
Doorschuifregelingen:
- Overdracht aan medeondernemer of werknemer (artikel 3.63 IB)
- Overgang als gevolg van overlijden (artikel 3.58 jo. 3.62 IB)
- Overdracht onderneming aan eigen BV of NV (artikel 3.65 IB)
Overdracht van een onderneming:
- De onderneming blijft bestaan, maar wordt voor rekening en risico van iemand anders
gedreven.
- Overdracht tegen een koopsom ineens of schuldig gebleven of lijfrente.
- Normaal: afrekening over stakingswinst in jaar van overdracht.
- Wel uitstel van betaling (10 jaar) mogelijk voor wat betreft de IB over stakingswinst voor
zover de koopsom schuldig is gebleven.
Geruisloze doorschuiving:
- Bij overdracht van een onderneming, kan onder bepaalde voorwaarden de onderneming
geruisloos worden doorgeschoven naar de ondernemer.
- Overdrager hoeft dan geen IB te betalen over stakingswinst.
- Om de IB in de toekomst nog wel te kunnen heffen over de stille reserves en goodwill,
gaat de overnemer verder met de boekwaarde van de onderneming.
- De overnameprijs zal wel gebaseerd zijn op de WEV van de onderneming, inclusief stille
reserves en goodwill.
- Dan wordt vaak wel een latente IB-claim overeengekomen.
Voorwaarden geruisloze doorschuiving: (artikel 3.63 IB)
- De belastingplichtige is ondernemer of medegerechtigde
- Er is sprake van een bestaand samenwerkingsverband dat direct voorafgaand aan de
overdracht al minimaal 36 maanden duur ten waarvan de ondernemer deel uitmaakt of
de overnemer was een werknemer van de onderneming die al minimaal 36 maanden
werkzaam was in de onderneming. (lid 4 en 5)
- De overdrager en overnemer doen een gezamenlijk verzoek om toepassing van deze
faciliteit bij de belastingdienst (lid 1)
- De overnemer wordt dan geacht in de plaats te treden van de overdrager. (lid 2)
- Oudedagsreserve kan alleen worden doorgeschoven naar de partner (lid 7)
Liquidatie = geen doorschuiving mogelijk
- Einde van de onderneming deze wordt door niemand overgenomen en voortgezet
- Alle activa en passiva moeten worden geschat op de WEV
- Er is geen goodwill
- Geen doorschuifregeling, wel stakingsaftrek en mogelijkheid
stakingslijfrente/oudedagslijfrente
Overlijden van de ondernemer (artikel 3.58 IB)
Week 1
Staking van de onderneming = Situaties waarin de ondernemer ophoudt voor eigen rekening
een onderneming te drijven.
Voorbeelden:
- Overdracht van de onderneming
- Liquidatie van de onderneming
- Staking als gevolg van overlijden
- Inbreng in een BV/NV
Voorbeelden gedeeltelijke staking:
- Inbreng in een VOF of maatschap
- Duurzame inkrimping onderneming
- Overdracht zelfstandig onderdeel
Totaalwinstbegrip: De gehele winst uit onderneming wordt ooit in de belastingheffing
betrokken.
Som van de jaarwinsten zou dicht in de buurt kunnen komen van de totaalwinst.
Het verschil tussen totaalwinst en alle opgetelde jaarwinsten is de stakingswinst.
Stakingswinst bestaat uit vier gedeeltes:
- Stille reserves
- Goodwill
- Vrijval van fiscale reserves
- Desinvesteringsbijtelling
Stakingsfaciliteiten zijn:
- Stakingsaftrek (artikel 3.79 IB) 3630 per ondernemer
- Lijfrentepremie-aftrek
- Doorschuifregelingen
Daarnaast ook de MKB-winstvrijstelling over de stakingswinst.
De hoofdregel is dat de ondernemer afrekent over zijn stakingswinst (lees: IB in box 1
betaalt).
Een optie is om ter grootte van de stakingswinst een lijfrente af te sluiten. Het bedrag van de
stakingswinst wordt dan gestort bij een verzekeraar of bank. Te zijner tijd keert de
verzekering of bank periodieke uitkeringen uit aan de ondernemer. De lijfrente kan ook
worden afgesloten voor de oudedagsreserve die bij staking vrijvalt.
Door het aangaan van de lijfrente krijgt de ondernemer aftrek in de IB aangifte (artikel 3.128
en 3.129 IB).
De periodieke uitkeringen zijn t.z.t. wel belast in box 1 (artikel 3.100 lid 1b IB).
Gevolg: Uitstel van belastingheffing en mogelijk tariefvoordeel.
,Vrijval oudedagsreserve (artikel 3.70 lid 1b1)
Belastbare winst uit onderneming (artikel 3.2 wet IB)
Uitgave voor inkomensvoorzieningen (artikel 3.124 lid 1a 3.128 en 3.129 IB) = aftrek
lijfrentepremies.
Maximum stakingswinst (artikel 3.129 lid 2a onderdeel 1)
Gevolgen omzetten stakingswinst/oudedagsreserve in lijfrente:
1. Liquide middelen afdragen aan verzekeraar of bank.
2. Nu is de stakingswinst/vrijval oudedagsreserve ‘onbelast’ door lijfrentepremieaftrek.
3. Als de lijfrente gaat uitkeren, zijn de uitkeringen belast in box 1 als periodieke uitkeringen
(artikel 3.100 lid 1b IB).
Bij wie mag een lijfrente worden afgesloten:
1. Bij een verzekeraar (artikel 3.126 lid 1a1)
2. Bij een bank (artikel 3.126a)
3. Bij degene die de onderneming overneemt (artikel 3.126 lid 1a2)
, Week 2
Geruisloze doorschuiving:
- In bepaalde gevallen kan een ondernemer zijn onderneming overdragen aan een ander,
zonder dat hij hoeft af te rekenen over de stakingswinst.
Doorschuifregelingen:
- Overdracht aan medeondernemer of werknemer (artikel 3.63 IB)
- Overgang als gevolg van overlijden (artikel 3.58 jo. 3.62 IB)
- Overdracht onderneming aan eigen BV of NV (artikel 3.65 IB)
Overdracht van een onderneming:
- De onderneming blijft bestaan, maar wordt voor rekening en risico van iemand anders
gedreven.
- Overdracht tegen een koopsom ineens of schuldig gebleven of lijfrente.
- Normaal: afrekening over stakingswinst in jaar van overdracht.
- Wel uitstel van betaling (10 jaar) mogelijk voor wat betreft de IB over stakingswinst voor
zover de koopsom schuldig is gebleven.
Geruisloze doorschuiving:
- Bij overdracht van een onderneming, kan onder bepaalde voorwaarden de onderneming
geruisloos worden doorgeschoven naar de ondernemer.
- Overdrager hoeft dan geen IB te betalen over stakingswinst.
- Om de IB in de toekomst nog wel te kunnen heffen over de stille reserves en goodwill,
gaat de overnemer verder met de boekwaarde van de onderneming.
- De overnameprijs zal wel gebaseerd zijn op de WEV van de onderneming, inclusief stille
reserves en goodwill.
- Dan wordt vaak wel een latente IB-claim overeengekomen.
Voorwaarden geruisloze doorschuiving: (artikel 3.63 IB)
- De belastingplichtige is ondernemer of medegerechtigde
- Er is sprake van een bestaand samenwerkingsverband dat direct voorafgaand aan de
overdracht al minimaal 36 maanden duur ten waarvan de ondernemer deel uitmaakt of
de overnemer was een werknemer van de onderneming die al minimaal 36 maanden
werkzaam was in de onderneming. (lid 4 en 5)
- De overdrager en overnemer doen een gezamenlijk verzoek om toepassing van deze
faciliteit bij de belastingdienst (lid 1)
- De overnemer wordt dan geacht in de plaats te treden van de overdrager. (lid 2)
- Oudedagsreserve kan alleen worden doorgeschoven naar de partner (lid 7)
Liquidatie = geen doorschuiving mogelijk
- Einde van de onderneming deze wordt door niemand overgenomen en voortgezet
- Alle activa en passiva moeten worden geschat op de WEV
- Er is geen goodwill
- Geen doorschuifregeling, wel stakingsaftrek en mogelijkheid
stakingslijfrente/oudedagslijfrente
Overlijden van de ondernemer (artikel 3.58 IB)
