VU Samenvatting EV 2025

Contents
1 HC 1 - Wettelijk kader, Conceptual Framework en Leasing IFRS 16, IAS 1): . .2

2 HC 2 - Revenue recognition: (IFRS 15, RJ270)...............................................13

3 HC 3 - Other assets and liabilities and provisions........................................20

4 HC 4 – Subsidiaries (IFRS 10, RJ 217)............................................................27

5 HC 5 – Business combinations (IFRS 3 RJ 216)..............................................35

6 HC 6 – Fair value en impairment testing (IFRS 13, IAS 36, RJ 290) ...............43

7 HC 7 - Impairment of Assets (IAS 36 in relatie tot IFRS 13) ..........................51

8 HC 8 – Post-employment benefits (IAS 19, RJ 271, RJ 610)............................56

9 HC 9 – Financiële instrumenten.....................................................................62

10 HC 10 – Hedge accounting (IFRS 9, RJ 290).................................................79

11 HC 11 – Share based payments (IFRS 2)......................................................90

12 HC 12 - Climate Risk, Disclosures, Directors report....................................97

13 HC 13 - Capita selecta...............................................................................103

14 HC 14 – Bestuursverslag RJ 400.................................................................106




1

,1 HC 1 - Wettelijk kader, Conceptual
Framework en Leasing IFRS 16, IAS 1):
1. Wettelijk kader en jaarrekeningen
Belang van jaarrekeningen
 Jaarrekeningen beïnvloeden contracten, beslissingen en marktverwachtingen.
 Toepassing: bankconvenanten, bonussen, belastingen, earn-out afspraken.
 Earnings management komt voor, o.a.:
o Big bath accounting (grote verliezen in 1 jaar nemen).
o Earnings smoothing (winsten egaliseren).
o Classification shifting (posten herschikken).

Administratieplicht
 BW2 art. 10: bestuur moet administratie bijhouden zodat rechten en
verplichtingen altijd zichtbaar zijn.
 BW3 art. 15i: ook zelfstandigen en vrije beroepen moeten dit doen.

Reikwijdte BW2 Titel 9 (Jaarrekening opstellen)
 Geldt voor NV’s, BV’s, coöperaties, onderlinge waarborgmaatschappijen,
commerciële stichtingen/verenigingen en bepaalde buitenlandse
vennootschappen.
 Commerciële stichtingen/verenigingen CS/CV houd een bedrijf overeind ,
concurrentie en omzet > 6 miljoen in 2 jaar , die bij KvK staat ingescrheven)

2. Grondslagen van verslaggeving in Nederland en IFRS
Artikel 2:362 BW2 (lid 8)
 Jaarrekening moet een getrouw beeld geven.
 Moet algemeen aanvaarde richtlijnen volgen (RJ valt hieronder)
 Afwijken van regels is toegestaan indien nodig voor een getrouw beeld, wel
motiveren.
 DAS (Richtlijnen) zijn leidend; afwijking alleen bij goede reden.

IFRS
 IASB stelt internationale standaarden vast (IFRS/IAS, SIC/IFRIC).
 Je mag alleen een IFRS jaarrekening opstellen als je alle standaarden gebruikt
(dus kleine onderneming kan dit niet gebruiken)
 Er blijven nog enkele NL wetgeving van toepassing onder IFRS
Kapitaalbescherming blijft volgens NL wetgeving. Dus FV gebouwen mag niet
uitbetaald worden. (EV, Wettelijke reserves, remuneration, bestuursverslag,
overige informatie, publicatieplicht)
 In de EU verplicht voor beursgenoteerde ondernemingen (geconsolideerde
jaarrekening).
 Toepassing in NL:
o Non-listed: keuze tussen BW2 of IFRS.
o Listed: IFRS verplicht (consolidatie).
 EU-IFRS: Endorsde (goedgekeurde) EU wetgeving (Karvouts)




2

,Visueel schema: IFRS vs BW2




Publicatie en sancties
 Jaarrekening moet binnen 5 maanden na boekjaar opgesteld zijn.
 AVA kan verlengen tot 10 maanden.
 Publicatie: binnen 8 dagen na vaststelling.
 Totale proces maximaal 12 maanden na einde boekjaar
 Sancties: strafrechtelijk en civielrechtelijk.

3. Reserves en kapitaal
Wettelijke reserves RJ 240.222-232
 Beschermen schuldeisers tegen te snelle uitkering van vermogen.
 Niet-uitkeerbaar, ook niet bij IFRS.
 Voorbeelden:
o Revaluatiereserve. (Herwaardering)
o Cash flow hedge reserve. (RJ 240.227a)
o Reserve deelnemingen (valutaresultaten, winsten).
o Geactiveerde ontwikkelingskosten.

4. Specifieke sectoren en non-profits
 IFRS is vooral gericht op winstgerichte ondernemingen.

Non-Profit Organizations (NFPs) – RJ 640
 NFPS: Applicable Financial Accounting Requirements – RJ 640
 RJ 640 is de algemene standaard voor niet-commerciële organisaties.
 Toepassing:
o Vrijwillig.
o Verplicht o.b.v. Titel 9 BW2, sector-specifieke wetgeving of bij het voeren
van een onderneming (RJ 640.103).
o Subsidievoorwaarden kunnen ook verplichting opleggen (RJ 640.104).
 Bij sectorale regels of subsidievoorwaarden gaat die regelgeving voor, maar
aanvullende bepalingen van RJ 640 moeten wel apart toegelicht worden (RJ
640.104).

The Purpose of NFPs – Importance of (Financial) Accounting
 Doel van verslaggeving: inzicht in realisatie van statutaire doelen , niet in winst.
 Budget is centraal: autorisatie van uitgaven, toetsing van inkomsten/uitgaven,
verplichte openbaarmaking en vergelijking met realisatie.

3

,  Niet-financiële informatie belangrijk (activiteiten, resultaten).
 Transparantie in besteding cruciaal: bestuurdersbeloningen, % voor
doelbesteding, overhead, investeringsbeleid en risico’s.

Specific Balance Sheet Items (RJ 640.3) (1) (RJ 640.304-307)
 Eigen vermogen bij NFP’s heeft een speciaal karakter: uitsluitend inzetbaar voor
de doelstellingen (RJ 640.310).
 Toelichting verplicht (RJ 640.311):
o Niet-restricted deel: vrij beschikbaar voor de doelen, vaak “algemene
reserve” of “vrije reserve”.

Specific Balance Sheet Items (RJ 640) (2)
 Restricted funds (bestemmingsfondsen): verplichtingen opgelegd door derden
(RJ 640.315, par. 404). 205
 Restricted reserves (bestemmingsreserves): beperkingen opgelegd door
bestuur (RJ 640.313, par. 405). 205 Bestuur kan beperkingen intrekken → formeel
nog vrij beschikbaar.

Primary Statements (NL GAAP & IFRS)
 NL GAAP (RJ): balans, winst-en-verliesrekening, toelichting (BW2:361). RJ 265
→ OCI, RJ 360 → kasstroomoverzicht.
o Besluitmodellen jaarrekening
 Functioneel
 Categorieel
 Niet hybride toegestaan
 In NL mag je volgorde jaarrekenign niet aanpassen van BS en P&L,
in IFRS wel.
 IFRS (IAS 1.10):
o Statement of financial position.
o Statement of profit or loss & OCI.
o Statement of changes in equity.
o Cash flow statement.
o Notes (significante grondslagen, toelichtingen).

Cash Flow Statement (IAS 7.10, RJ 360.201)
 IFRS: verplicht hoofdrapport.
 RJ: onderdeel van toelichting, soms vrijstelling.
 Indeling:
o Operationele kasstromen: direct/indirect.
o Investeringsactiviteiten: alleen werkelijke kasstromen.
o Financieringsactiviteiten: alleen werkelijke kasstromen.

Conceptual Framework – IFRS
 Doel (CF 1.2): nuttige financiële info voor investeerders, crediteuren en andere
gebruikers.
 Kwalitatieve kenmerken:
o Fundamenteel: relevantie (CF 2.6), materialiteit (CF 2.11), faithful
representation (CF 2.12).
o Versterkend: vergelijkbaarheid (CF 2.24), verifieerbaarheid (CF 2.30),
tijdigheid (CF 2.33), begrijpelijkheid (CF 2.34).



4