Grondige studie van de
vennootschapsbelasting
Inhoudsopgave
LES 1 ............................................................................................................................................ 5
1. TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ..................................................................... 5
1.1 Rechtspersoon ................................................................................................................. 5
1.2 België .............................................................................................................................. 6
1.3 Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard ............................ 6
1.4 Amazon voorbeeld............................................................................................................ 7
1.5 Starbucks voorbeeld......................................................................................................... 8
1.6 Uitgesloten van de vennootschapsbelasting ...................................................................... 9
2. GRONDSLAG VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING .............................................................................. 10
2.1 Het fiscaal legaliteitsbeginsel.......................................................................................... 10
De invoering van een belasting ................................................................................................................ 10
Interpretatie van de fiscale wet ................................................................................................................ 11
De fiscale administratie mag niet afwijken van de fiscale wet .................................................................... 11
2.2 Kenmerken van de vennootschapsbelasting .................................................................... 12
2.3 Regels van de winst ........................................................................................................ 12
2.4 Het winstbegrip .............................................................................................................. 13
Nettoactief benadering ........................................................................................................................... 13
Dynamische benadering ......................................................................................................................... 17
2.5 Verhouding met het boekhoudrecht ................................................................................ 20
2.6 Boekhoudverplichtingen van vennootschappen ............................................................... 20
Wijze waarop de boekhouding wordt gevoerd ........................................................................................... 20
2.7 Schema van de jaarrekening ........................................................................................... 23
2.8 Kleine vennootschappen ................................................................................................ 24
2.9 Vaststellen van de belastbare grondslag .......................................................................... 24
Bewerkingen ........................................................................................................................................... 24
3. ACTUALITEIT – TOEPASSING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ............................................................ 25
LES 2 ...........................................................................................................................................25
1. BEWERKINGEN ........................................................................................................................... 25
2. BELASTBARE WINST ..................................................................................................................... 26
2.1 Omschrijving .................................................................................................................. 26
2.2 Voorbeeld 1 ................................................................................................................... 28
2.3 Voorbeeld 2 ................................................................................................................... 30
2.4 Voorbeeld 3 ................................................................................................................... 32
2.5 Ogenblik van belastbaarheid ........................................................................................... 34
2.6 Exploitatiewinst .............................................................................................................. 38
2.6.1 Wijziging in voorraden, werken in uitvoering, goederen in bewerking, geproduceerde vaste activa.. 42
2.7 Subsidies ....................................................................................................................... 44
2.7.1 Exploitatiesubsidies ................................................................................................................... 44
2.7.2 Kapitaalsubsidies ...................................................................................................................... 44
2.7.3 Rentesubsidies .......................................................................................................................... 45
2.7.4 Gewestelijke subsidies en premies ............................................................................................. 45
2.7.5 Gewestelijke landbouwsubsidies................................................................................................ 46
LES 3 ...........................................................................................................................................47
1. BELASTBARE WINST ..................................................................................................................... 47
1.1 Ogenblik van belastbaarheid ........................................................................................... 47
1
, 1.2 Exploitatiewinst .............................................................................................................. 47
1.3 Voorzieningen ................................................................................................................ 53
1.4 Voorzorgfondsen ............................................................................................................ 58
LES 4 ...........................................................................................................................................61
1. ROERENDE INKOMSTEN ................................................................................................................ 61
1.1 Inkomsten uit aandelen .................................................................................................. 62
I ............................................................................................................................................................. 62
Inkomsten uit aandelen: ontvangen dividenden ........................................................................................ 63
Inkomsten uit aandelen: dividend door een Belgische vennootschap aan Belgische vennootschap ............ 64
Inkomsten uit aandelen: dividend door een Belgische vennootschap aan buitenlandse vennootschap ....... 64
Inkomsten uit aandelen: dividend door een Belgische vennootschap aan buitenlandse vennootschap ....... 65
1.2 INKOMSTEN UIT LENINGEN ......................................................................................................... 65
Forfaitaire buitenlandse belasting ........................................................................................................... 67
2. WAARDEVERMEERDERINGEN VAN ACTIVA .......................................................................................... 68
3. ONDERWAARDERINGEN VAN ACTIVA – OVERWAARDERINGEN VAN PASSIVA ................................................. 73
LES 5 ...........................................................................................................................................73
1. BELASTBARE WINST ..................................................................................................................... 73
1.1 Waardevermeerderingen van activa ................................................................................ 73
1.2 Onderwaarderingen van activa – overwaarderingen van passiva........................................ 76
1.3 Reconstitutiemeerwaarden ............................................................................................. 76
1.4 Tax shelter ..................................................................................................................... 76
1.5 Investeringsreserve, vrijstelling voor innovatie-inkomsten, vrijstellingen covid,
inschakelingsbedrijven............................................................................................................... 78
1.6 Abnormale en goedgunstige voordelen ............................................................................ 79
1.7 Opname van de groepsbijdrage als winst ......................................................................... 81
2. BEROEPSKOSTEN ........................................................................................................................ 82
2.1 Aftrekbare beroepskosten ............................................................................................... 82
LES 6 ...........................................................................................................................................87
1. VASTSTELLEN VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG .................................................................................. 87
1.1 Beroepskosten ............................................................................................................... 87
1.2 Te verwerpen beroepskosten .......................................................................................... 93
LES 7 ......................................................................................................................................... 100
1. EERSTE BEWERKING: RESTEREND RESULTAAT ................................................................................... 100
2. TWEEDE BEWERKING: OMDELING VOLGENS OORSPRONG .................................................................... 100
1.3 Verliesverrekening – 2 soorten ........................................................................................103
3. DERDE BEWERKING: NIET – BELASTBARE BESTANDDELEN ..................................................................... 105
4. VIERDE BEWERKING: DBI-AFTREK ................................................................................................. 105
4.1 Percentage van de DBI-aftrek ...............................................................................................106
4.2 Toepassingsgebied ..............................................................................................................107
4.3 Uitoefening van de DBI-aftrek ...............................................................................................115
5.VIJFDE BEWERKING: OCTROOI-AFTREK................................................................................................. 115
5.1 Aftrek voor octrooi-inkomsten ..............................................................................................115
GASTCOLLEGE KPMG: FISCALE ASPECTEN VAN REORGANISATIES .............................................. 116
1. OVERZICHT REORGANISATIEVERRICHTINGEN .................................................................................... 116
1.1 Overzicht reorganisatieverrichtingen ..............................................................................116
1.2 Fusies ...........................................................................................................................116
1.3 Splitsingen ....................................................................................................................119
1.4 INBRENG/OVERDRACHT VAN EEN BEDRIJFSTAK/ALGEMEENHEID ........................................................ 123
2. ALGEMEEN: ONTBINDING EN VEREFFENING ...................................................................................... 125
2.1 Relevantie ikv reorganisaties ..........................................................................................125
2.2 Voorbeeld ontbinding en vereffening ..............................................................................125
2.3 Fiscale gevolgen ontbinding en vereffening .....................................................................127
3. SPECIFIEK: FUSIES ..................................................................................................................... 128
2
, 3.1 Fusies: vennootschapsrechtelijk ....................................................................................128
3.2 Fusies: boekhoudkundig ................................................................................................129
3.3 Fusies: fiscaal ...............................................................................................................131
BTW & registratierechten........................................................................................................................134
4. SPECIFIEK: (PARTIËLE) SPLITSINGEN ................................................................................................... 136
3.4 Splitsingen: vennootschapsrechtelijk .............................................................................136
3.5 Splitsingen: boekhoudkundig .........................................................................................137
3.6 Splitsingen: fiscaal ........................................................................................................137
4. RULINGPRAKTIJK ....................................................................................................................... 140
4.1 Rulingpraktijk: ontwerpaanvraag ....................................................................................140
5. PRAKTIJK: CASUSSEN ................................................................................................................. 140
5.1 Praktijkstudie 1..............................................................................................................140
5.2 Praktijkstudie 2..............................................................................................................140
5.3 Praktijkstudie 3 – “debt push down” ...............................................................................141
6. TE KENNEN VOOR HET EXAMEN ..................................................................................................... 142
GASTCOLLEGE: BBI.................................................................................................................... 145
1. CASUS TRADING SA................................................................................................................... 145
Eerste stap vennootschapsbelasting: boekhouding bekijken .......................................................145
Onderzoek BBI: bevindingen ......................................................................................................146
2. COURT CASE ........................................................................................................................... 149
Art. 344, §1 WIB92, art. 203, §1, 7° ATAD en art. 6 ATAD ...............................................................150
Misbruik ...................................................................................................................................150
Transfer pricing .........................................................................................................................152
Onze case ................................................................................................................................154
3. TE KENNEN VOOR EXAMEN ........................................................................................................... 155
GASTCOLLEGE: INNOVATIE-AFTREK ........................................................................................... 157
1. ACHTERGROND ........................................................................................................................ 157
2. TOEPASSINGSGEBIED ................................................................................................................. 157
3. KWALIFICERENDE IP-RECHTEN ..................................................................................................... 158
4. BEREKENING AII ....................................................................................................................... 159
4.1 Kwalificerende innovatie-inkomsten ...............................................................................159
4.2 Bepalen van netto innovatie-inkomsten ..........................................................................160
4.3 Kwalificerende uitgaven .................................................................................................160
4.4 Globale uitgaven ...........................................................................................................161
4.5 Uitkomst nexus breuk als weerlegbaar vermoeden ..........................................................161
4.6 Aftrek ............................................................................................................................161
4.7 Vereenvoudigd voorbeeld ..............................................................................................162
5. BIJZONDERE OVERWEGINGEN IN DE PRAKTIJK ................................................................................... 162
5.1 (Tijdelijke) vrijstelling voor innovatie-inkomsten...............................................................162
5.2 Waardering inbegrepen royalties ....................................................................................162
5.3 Belang rulingpraktijk ......................................................................................................163
5.4 Belspo ..........................................................................................................................164
5.5 Pillar 2 implicaties .........................................................................................................164
6. PRAKTIJKVOORBEELD ................................................................................................................. 166
TE KENNEN VOOR EXAMEN .................................................................................................................. 167
LES 8: VASTSTELLEN VAN HET FISCAAL RESULTAAT EN OMDELING VOLGENS OORSPRONG ......... 168
1. TWEEDE BEWERKING: OMDELING VOLGENS OORSPRONG .................................................................... 168
1.1 Verliesverrekening – 2 soorten ........................................................................................169
2. DERDE BEWERKING: NIET-BELASTBARE BESTANDDELEN ...................................................................... 171
2.1 Niet-belastbare bestanddelen........................................................................................171
3. VIJFDE BEWERKING: OCTROOI-AFTREK ............................................................................................ 171
4. ZESDE BEWERKING: INNOVATIE-AFTREK .......................................................................................... 171
5. ZEVENDE BEWERKING: INVESTERINGSAFTREK ................................................................................... 173
6. ACHTSTE BEWERKING: AFTREK VAN DE GROEPSBIJDRAGE..................................................................... 173
3
, 6.1 Fiscale neutraliteit .........................................................................................................173
6.2 Toepassingsgebied ........................................................................................................174
6.3 Overeenkomst ..............................................................................................................174
6.4 Groepsbijdrage .............................................................................................................175
6.5 Fiscale neutraliteit – compenserende vergoeding ............................................................175
7. AFTREKKEN VAN DE TWEEDE KORF ................................................................................................. 176
8. GEWOON STELSEL VAN AANSLAG .................................................................................................. 177
8.1 Uitsplitsing van de belastbare grondslag .........................................................................177
9. GEWOON STELSEL VAN AANSLAG .................................................................................................. 178
9.1 Gewoon tarief................................................................................................................178
9.2 Geheime aanslag commissielonen.................................................................................178
GASTCOLLEGE KPMG: PRAKTIJKVOORBEELD ............................................................................. 179
1. VENNOOTSCHAP KAPÉ: BJ 2024, AJ 2025 ..................................................................................... 179
2. VENNOOTSCHAP EMGÉ: BJ 2024, AJ 2025 .................................................................................... 181
EXTRA LES: BASICS VAN BOEKHOUDEN ..................................................................................... 188
4
, Les 1
1. Toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting
• Art. 179 WIB 1992: binnenlandse vennootschappen
• Art. 2, §1, 5° WIB 1992: definitie vennootschap
3 criteria om onderworpen te zijn aan de vennootschapsbelasting:
• RPH
• Gevestigd in BE
• Activiteiten van winstgevende aard of exploitatie van een onderneming
Wet 27 oktober 2006: vennootschapsbelasting ook van toepassing voor instellingen voor
bedrijfspensioenvoorzieningen, zelfs opgericht onder de vorm van een vzw, zij het onder een specifiek
belastingregime.
1.1 Rechtspersoon
= vennootschappen, BV, NV, …
• Startkapitaal is afgeschaft
• Aansprakelijkheidsbeperkend
• Kan in rechte optreden en zich onderscheiden van NP
De erkenning van de RPH dringt zich op aan de fiscus: de fiscus kan de vennoot van een eenpersoons-
BV niet in de personenbelasting belasten op de maatschappelijke winst, omdat hij van oordeel is dat de
RPH van de vennootschap niet met de economische werkelijkheid overeenstemt.
Rechtspersoonlijkheid wordt toegekend door of krachtens een decreet, in beginsel worden volgende
ondernemingen aan de vennootschapsbelasting onderworpen:
• De handelsvennootschappen (één van de vormen in de vennootschapswetgeving, cf. art. 1.5
WVV)
• De burgerlijke vennootschappen, vb. apotheek
• De vennootschappen met sociaal oogmerk, vb. beschutte werkplaats, die de rechtsvorm van
handelsvennootschap hebben aangenomen
• Verenigingen (vzw’s, inrichtingen of instellingen die RPH hebben verkregenogv een bijzondere
wet
• Landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor vennootschapsbelasting
• Openbare instellingen en inrichtingen van openbaar nut zoals NMBS
Het Belgisch fiscaal recht erkent géén vennootschapsgroepen als BP: geen stelsel van fiscale eenheid of
fiscale consolidatie.
ð Vanaf aanslagjaar 2020: beperkte vorm van fiscale consolidatie in België.
Art. 2, §1, 5° WIB: lichamen met RPH die voor de toepassing van de inkomstenbelastingen worden
geacht geen RPH te bezitten, worden niet als vennootschappen aangemerkt.
+ art. 29, §2 WIB
Vennootschappen die naar buitenlands recht werden opgericht, moeten aantonen dat hun rechtsvorm
in het land van oorsprong RPH bezit. Is dit niet zo, dan wordt de entiteit fiscaal transparant behandeld.
5
vennootschapsbelasting
Inhoudsopgave
LES 1 ............................................................................................................................................ 5
1. TOEPASSINGSGEBIED VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ..................................................................... 5
1.1 Rechtspersoon ................................................................................................................. 5
1.2 België .............................................................................................................................. 6
1.3 Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard ............................ 6
1.4 Amazon voorbeeld............................................................................................................ 7
1.5 Starbucks voorbeeld......................................................................................................... 8
1.6 Uitgesloten van de vennootschapsbelasting ...................................................................... 9
2. GRONDSLAG VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING .............................................................................. 10
2.1 Het fiscaal legaliteitsbeginsel.......................................................................................... 10
De invoering van een belasting ................................................................................................................ 10
Interpretatie van de fiscale wet ................................................................................................................ 11
De fiscale administratie mag niet afwijken van de fiscale wet .................................................................... 11
2.2 Kenmerken van de vennootschapsbelasting .................................................................... 12
2.3 Regels van de winst ........................................................................................................ 12
2.4 Het winstbegrip .............................................................................................................. 13
Nettoactief benadering ........................................................................................................................... 13
Dynamische benadering ......................................................................................................................... 17
2.5 Verhouding met het boekhoudrecht ................................................................................ 20
2.6 Boekhoudverplichtingen van vennootschappen ............................................................... 20
Wijze waarop de boekhouding wordt gevoerd ........................................................................................... 20
2.7 Schema van de jaarrekening ........................................................................................... 23
2.8 Kleine vennootschappen ................................................................................................ 24
2.9 Vaststellen van de belastbare grondslag .......................................................................... 24
Bewerkingen ........................................................................................................................................... 24
3. ACTUALITEIT – TOEPASSING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING ............................................................ 25
LES 2 ...........................................................................................................................................25
1. BEWERKINGEN ........................................................................................................................... 25
2. BELASTBARE WINST ..................................................................................................................... 26
2.1 Omschrijving .................................................................................................................. 26
2.2 Voorbeeld 1 ................................................................................................................... 28
2.3 Voorbeeld 2 ................................................................................................................... 30
2.4 Voorbeeld 3 ................................................................................................................... 32
2.5 Ogenblik van belastbaarheid ........................................................................................... 34
2.6 Exploitatiewinst .............................................................................................................. 38
2.6.1 Wijziging in voorraden, werken in uitvoering, goederen in bewerking, geproduceerde vaste activa.. 42
2.7 Subsidies ....................................................................................................................... 44
2.7.1 Exploitatiesubsidies ................................................................................................................... 44
2.7.2 Kapitaalsubsidies ...................................................................................................................... 44
2.7.3 Rentesubsidies .......................................................................................................................... 45
2.7.4 Gewestelijke subsidies en premies ............................................................................................. 45
2.7.5 Gewestelijke landbouwsubsidies................................................................................................ 46
LES 3 ...........................................................................................................................................47
1. BELASTBARE WINST ..................................................................................................................... 47
1.1 Ogenblik van belastbaarheid ........................................................................................... 47
1
, 1.2 Exploitatiewinst .............................................................................................................. 47
1.3 Voorzieningen ................................................................................................................ 53
1.4 Voorzorgfondsen ............................................................................................................ 58
LES 4 ...........................................................................................................................................61
1. ROERENDE INKOMSTEN ................................................................................................................ 61
1.1 Inkomsten uit aandelen .................................................................................................. 62
I ............................................................................................................................................................. 62
Inkomsten uit aandelen: ontvangen dividenden ........................................................................................ 63
Inkomsten uit aandelen: dividend door een Belgische vennootschap aan Belgische vennootschap ............ 64
Inkomsten uit aandelen: dividend door een Belgische vennootschap aan buitenlandse vennootschap ....... 64
Inkomsten uit aandelen: dividend door een Belgische vennootschap aan buitenlandse vennootschap ....... 65
1.2 INKOMSTEN UIT LENINGEN ......................................................................................................... 65
Forfaitaire buitenlandse belasting ........................................................................................................... 67
2. WAARDEVERMEERDERINGEN VAN ACTIVA .......................................................................................... 68
3. ONDERWAARDERINGEN VAN ACTIVA – OVERWAARDERINGEN VAN PASSIVA ................................................. 73
LES 5 ...........................................................................................................................................73
1. BELASTBARE WINST ..................................................................................................................... 73
1.1 Waardevermeerderingen van activa ................................................................................ 73
1.2 Onderwaarderingen van activa – overwaarderingen van passiva........................................ 76
1.3 Reconstitutiemeerwaarden ............................................................................................. 76
1.4 Tax shelter ..................................................................................................................... 76
1.5 Investeringsreserve, vrijstelling voor innovatie-inkomsten, vrijstellingen covid,
inschakelingsbedrijven............................................................................................................... 78
1.6 Abnormale en goedgunstige voordelen ............................................................................ 79
1.7 Opname van de groepsbijdrage als winst ......................................................................... 81
2. BEROEPSKOSTEN ........................................................................................................................ 82
2.1 Aftrekbare beroepskosten ............................................................................................... 82
LES 6 ...........................................................................................................................................87
1. VASTSTELLEN VAN DE BELASTBARE GRONDSLAG .................................................................................. 87
1.1 Beroepskosten ............................................................................................................... 87
1.2 Te verwerpen beroepskosten .......................................................................................... 93
LES 7 ......................................................................................................................................... 100
1. EERSTE BEWERKING: RESTEREND RESULTAAT ................................................................................... 100
2. TWEEDE BEWERKING: OMDELING VOLGENS OORSPRONG .................................................................... 100
1.3 Verliesverrekening – 2 soorten ........................................................................................103
3. DERDE BEWERKING: NIET – BELASTBARE BESTANDDELEN ..................................................................... 105
4. VIERDE BEWERKING: DBI-AFTREK ................................................................................................. 105
4.1 Percentage van de DBI-aftrek ...............................................................................................106
4.2 Toepassingsgebied ..............................................................................................................107
4.3 Uitoefening van de DBI-aftrek ...............................................................................................115
5.VIJFDE BEWERKING: OCTROOI-AFTREK................................................................................................. 115
5.1 Aftrek voor octrooi-inkomsten ..............................................................................................115
GASTCOLLEGE KPMG: FISCALE ASPECTEN VAN REORGANISATIES .............................................. 116
1. OVERZICHT REORGANISATIEVERRICHTINGEN .................................................................................... 116
1.1 Overzicht reorganisatieverrichtingen ..............................................................................116
1.2 Fusies ...........................................................................................................................116
1.3 Splitsingen ....................................................................................................................119
1.4 INBRENG/OVERDRACHT VAN EEN BEDRIJFSTAK/ALGEMEENHEID ........................................................ 123
2. ALGEMEEN: ONTBINDING EN VEREFFENING ...................................................................................... 125
2.1 Relevantie ikv reorganisaties ..........................................................................................125
2.2 Voorbeeld ontbinding en vereffening ..............................................................................125
2.3 Fiscale gevolgen ontbinding en vereffening .....................................................................127
3. SPECIFIEK: FUSIES ..................................................................................................................... 128
2
, 3.1 Fusies: vennootschapsrechtelijk ....................................................................................128
3.2 Fusies: boekhoudkundig ................................................................................................129
3.3 Fusies: fiscaal ...............................................................................................................131
BTW & registratierechten........................................................................................................................134
4. SPECIFIEK: (PARTIËLE) SPLITSINGEN ................................................................................................... 136
3.4 Splitsingen: vennootschapsrechtelijk .............................................................................136
3.5 Splitsingen: boekhoudkundig .........................................................................................137
3.6 Splitsingen: fiscaal ........................................................................................................137
4. RULINGPRAKTIJK ....................................................................................................................... 140
4.1 Rulingpraktijk: ontwerpaanvraag ....................................................................................140
5. PRAKTIJK: CASUSSEN ................................................................................................................. 140
5.1 Praktijkstudie 1..............................................................................................................140
5.2 Praktijkstudie 2..............................................................................................................140
5.3 Praktijkstudie 3 – “debt push down” ...............................................................................141
6. TE KENNEN VOOR HET EXAMEN ..................................................................................................... 142
GASTCOLLEGE: BBI.................................................................................................................... 145
1. CASUS TRADING SA................................................................................................................... 145
Eerste stap vennootschapsbelasting: boekhouding bekijken .......................................................145
Onderzoek BBI: bevindingen ......................................................................................................146
2. COURT CASE ........................................................................................................................... 149
Art. 344, §1 WIB92, art. 203, §1, 7° ATAD en art. 6 ATAD ...............................................................150
Misbruik ...................................................................................................................................150
Transfer pricing .........................................................................................................................152
Onze case ................................................................................................................................154
3. TE KENNEN VOOR EXAMEN ........................................................................................................... 155
GASTCOLLEGE: INNOVATIE-AFTREK ........................................................................................... 157
1. ACHTERGROND ........................................................................................................................ 157
2. TOEPASSINGSGEBIED ................................................................................................................. 157
3. KWALIFICERENDE IP-RECHTEN ..................................................................................................... 158
4. BEREKENING AII ....................................................................................................................... 159
4.1 Kwalificerende innovatie-inkomsten ...............................................................................159
4.2 Bepalen van netto innovatie-inkomsten ..........................................................................160
4.3 Kwalificerende uitgaven .................................................................................................160
4.4 Globale uitgaven ...........................................................................................................161
4.5 Uitkomst nexus breuk als weerlegbaar vermoeden ..........................................................161
4.6 Aftrek ............................................................................................................................161
4.7 Vereenvoudigd voorbeeld ..............................................................................................162
5. BIJZONDERE OVERWEGINGEN IN DE PRAKTIJK ................................................................................... 162
5.1 (Tijdelijke) vrijstelling voor innovatie-inkomsten...............................................................162
5.2 Waardering inbegrepen royalties ....................................................................................162
5.3 Belang rulingpraktijk ......................................................................................................163
5.4 Belspo ..........................................................................................................................164
5.5 Pillar 2 implicaties .........................................................................................................164
6. PRAKTIJKVOORBEELD ................................................................................................................. 166
TE KENNEN VOOR EXAMEN .................................................................................................................. 167
LES 8: VASTSTELLEN VAN HET FISCAAL RESULTAAT EN OMDELING VOLGENS OORSPRONG ......... 168
1. TWEEDE BEWERKING: OMDELING VOLGENS OORSPRONG .................................................................... 168
1.1 Verliesverrekening – 2 soorten ........................................................................................169
2. DERDE BEWERKING: NIET-BELASTBARE BESTANDDELEN ...................................................................... 171
2.1 Niet-belastbare bestanddelen........................................................................................171
3. VIJFDE BEWERKING: OCTROOI-AFTREK ............................................................................................ 171
4. ZESDE BEWERKING: INNOVATIE-AFTREK .......................................................................................... 171
5. ZEVENDE BEWERKING: INVESTERINGSAFTREK ................................................................................... 173
6. ACHTSTE BEWERKING: AFTREK VAN DE GROEPSBIJDRAGE..................................................................... 173
3
, 6.1 Fiscale neutraliteit .........................................................................................................173
6.2 Toepassingsgebied ........................................................................................................174
6.3 Overeenkomst ..............................................................................................................174
6.4 Groepsbijdrage .............................................................................................................175
6.5 Fiscale neutraliteit – compenserende vergoeding ............................................................175
7. AFTREKKEN VAN DE TWEEDE KORF ................................................................................................. 176
8. GEWOON STELSEL VAN AANSLAG .................................................................................................. 177
8.1 Uitsplitsing van de belastbare grondslag .........................................................................177
9. GEWOON STELSEL VAN AANSLAG .................................................................................................. 178
9.1 Gewoon tarief................................................................................................................178
9.2 Geheime aanslag commissielonen.................................................................................178
GASTCOLLEGE KPMG: PRAKTIJKVOORBEELD ............................................................................. 179
1. VENNOOTSCHAP KAPÉ: BJ 2024, AJ 2025 ..................................................................................... 179
2. VENNOOTSCHAP EMGÉ: BJ 2024, AJ 2025 .................................................................................... 181
EXTRA LES: BASICS VAN BOEKHOUDEN ..................................................................................... 188
4
, Les 1
1. Toepassingsgebied van de vennootschapsbelasting
• Art. 179 WIB 1992: binnenlandse vennootschappen
• Art. 2, §1, 5° WIB 1992: definitie vennootschap
3 criteria om onderworpen te zijn aan de vennootschapsbelasting:
• RPH
• Gevestigd in BE
• Activiteiten van winstgevende aard of exploitatie van een onderneming
Wet 27 oktober 2006: vennootschapsbelasting ook van toepassing voor instellingen voor
bedrijfspensioenvoorzieningen, zelfs opgericht onder de vorm van een vzw, zij het onder een specifiek
belastingregime.
1.1 Rechtspersoon
= vennootschappen, BV, NV, …
• Startkapitaal is afgeschaft
• Aansprakelijkheidsbeperkend
• Kan in rechte optreden en zich onderscheiden van NP
De erkenning van de RPH dringt zich op aan de fiscus: de fiscus kan de vennoot van een eenpersoons-
BV niet in de personenbelasting belasten op de maatschappelijke winst, omdat hij van oordeel is dat de
RPH van de vennootschap niet met de economische werkelijkheid overeenstemt.
Rechtspersoonlijkheid wordt toegekend door of krachtens een decreet, in beginsel worden volgende
ondernemingen aan de vennootschapsbelasting onderworpen:
• De handelsvennootschappen (één van de vormen in de vennootschapswetgeving, cf. art. 1.5
WVV)
• De burgerlijke vennootschappen, vb. apotheek
• De vennootschappen met sociaal oogmerk, vb. beschutte werkplaats, die de rechtsvorm van
handelsvennootschap hebben aangenomen
• Verenigingen (vzw’s, inrichtingen of instellingen die RPH hebben verkregenogv een bijzondere
wet
• Landbouwvennootschap die geopteerd heeft voor vennootschapsbelasting
• Openbare instellingen en inrichtingen van openbaar nut zoals NMBS
Het Belgisch fiscaal recht erkent géén vennootschapsgroepen als BP: geen stelsel van fiscale eenheid of
fiscale consolidatie.
ð Vanaf aanslagjaar 2020: beperkte vorm van fiscale consolidatie in België.
Art. 2, §1, 5° WIB: lichamen met RPH die voor de toepassing van de inkomstenbelastingen worden
geacht geen RPH te bezitten, worden niet als vennootschappen aangemerkt.
+ art. 29, §2 WIB
Vennootschappen die naar buitenlands recht werden opgericht, moeten aantonen dat hun rechtsvorm
in het land van oorsprong RPH bezit. Is dit niet zo, dan wordt de entiteit fiscaal transparant behandeld.
5
