Samenvatting loonheffingen voor
praktijkdiploma loonadministratie (PDL)
Auteur: Bryan Cuperus
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1: inleiding ..............................................................................................................9
1.2, de Belastingdienst .........................................................................................................9
1.3, instanties sociale zekerheid ...........................................................................................9
1.4, basis van loonbelasting ............................................................................................... 10
1.5, het ontstaan van de loonheffingen ............................................................................... 10
Hoofdstuk 2: de salarisadministratie ...................................................................................... 11
2.1, indiensttreding van personeel ...................................................................................... 11
2.2.1, opgaaf gegevens voor de loonheffingen.................................................................. 11
2.2.2, de identiteit vaststellen ......................................................................................... 11
2.2.3, het anoniementarief.............................................................................................. 11
2.1.4, nog een sanctie bij in gebreke blijven ..................................................................... 12
2.1.5, het aanleggen van een loonstaat ........................................................................... 12
2.1.6, eerstedagsmelding ............................................................................................... 12
2.2, informatie voor de werknemer ..................................................................................... 12
2.3, loonheffingen aangeven en afdragen ............................................................................ 12
2.3.1, de loonaangifte ..................................................................................................... 13
2.3.2, loontijdvak ............................................................................................................ 13
2.3.3, afwijkend aangiftetijdvak ....................................................................................... 13
2.3.4, aangiftebrief en mededeling loonheffingen ............................................................ 13
2.3.5, genietingstijdstip .................................................................................................. 13
2.3.6, loon-over-methode en loon-in-methode ................................................................ 14
2.3.7, nihilaangifte en nulaangifte ................................................................................... 14
2.3.8, berichtgeving bij elektronische aangifte ................................................................. 14
2.3.10, verrekenen met teruggaaf omzetbelasting ............................................................ 14
2.3.11, Polisadministratie ............................................................................................... 14
2.4, corrigeren van de loonaangifte ..................................................................................... 14
2.4.1, correctiemogelijkheden na uiterste datum termijn ................................................. 15
2.5, vormen van aansprakelijkheid ...................................................................................... 15
2.6, bewaarplicht ............................................................................................................... 15
2.7, einde inhoudingsplicht ................................................................................................ 15
2.8, einde van dienstbetrekking .......................................................................................... 16
2.9 overzicht salarisadministratie ....................................................................................... 16
Hoofdstuk 3: de loonheffingen ............................................................................................... 17
3.1, inleiding ...................................................................................................................... 17
2
, 3.1.1, voorbelasting ........................................................................................................ 17
3.1.2, loonheffingen ....................................................................................................... 17
3.1.3, uniform loonbegrip ............................................................................................... 17
3.1.4, Wet financiering sociale verzekeringen (Wfsv) ........................................................ 17
3.1.5, premiebetaling sociale verzekeringen .................................................................... 17
3.2 werknemersverzekeringen (WW, WAO, WIA & ZW) ......................................................... 18
3.2.1, verplichte werknemersverzekeringen ..................................................................... 18
3.2.2, premie Awf (Algemeen werkloosheidsfonds) .......................................................... 18
3.2.3, ZW-premie (Ziektewet) .......................................................................................... 19
3.2.4, gedifferentieerde premie Aof (arbeidsongeschiktheidsfonds) .................................. 19
3.2.5, onderdelen WIA-premie (Wet werk en Inkomen naar Arbeidsverhouding) ................ 19
3.3, invullen van de loonstaat ............................................................................................. 20
3.3.1, loon voor werknemersverzekeringen (kolom 8 samen met loon voor LKV) ................ 21
3.3.2, Zvw-loon (kolom 12) .............................................................................................. 21
3.3.3, loon voor de loonheffing (kolom 14) ....................................................................... 21
3.4, berekening premies werknemersverzekeringen ............................................................. 21
3.5, berekening inkomensafhankelijke bijdrage Zvw ............................................................. 22
3.5.1, bijdrage Zvw.......................................................................................................... 22
3.5.2, ook werknemers onder 18 jaar ............................................................................... 22
3.5.3, overzicht Zvw-bijdragen......................................................................................... 23
3.6, berekening van de loonheffing ..................................................................................... 23
3.7, teruggaaf door Belastingdienst .................................................................................... 23
3.8, het dragen van eigen risico voor werknemersverzekeringen ........................................... 24
3.8.1, eigen risico dragen ................................................................................................ 24
3.8.2, WGA-risico ........................................................................................................... 24
3.8.3, Ziektewet-risico .................................................................................................... 24
3.9, overzicht loonheffingen ............................................................................................... 25
Hoofdstuk 4: werkgever en werknemer ................................................................................... 26
4.2, soorten dienstbetrekkingen ......................................................................................... 26
4.3, soms geen premies werknemersverzekeringen ............................................................. 27
4.4, geen dienstbetrekking, geen loonheffingen ................................................................... 27
4.5, de zelfstandig ondernemer .......................................................................................... 27
4.6, Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (wet DBA) ............................................... 27
4.7, opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde ........................................................... 28
4.8, pseudowerknemer ...................................................................................................... 28
3
, 4.9, inhoudingsplichtige ..................................................................................................... 29
4.10, overzicht dienstbetrekkingen ..................................................................................... 29
Hoofdstuk 5: bijzondere arbeidsrelaties (fictieve dienstbetrekking) ......................................... 30
5.1, bijzondere arbeidsverhoudingen .................................................................................. 30
5.2, directeuren ................................................................................................................. 34
5.3, overzicht diverse vormen fictief dienstverband ............................................................. 36
Hoofdstuk 6: wat behoort tot het loon? ................................................................................... 37
6.1, ruim loonbegrip ........................................................................................................... 37
6.2, loon in geld ................................................................................................................. 38
6.3, loon in natura .............................................................................................................. 39
6.4, loon in de vorm van aanspraken ................................................................................... 39
6.5, uniform loonbegrip ...................................................................................................... 40
6.6, vergoedingen en verstrekkingen ................................................................................... 40
6.7, vaste kostenvergoeding ............................................................................................... 41
6.8, negatief loon ............................................................................................................... 41
6.9, tabellen en VCR-methode............................................................................................ 41
Hoofdstuk 7: werkkostenregeling (WKR) ................................................................................. 42
7.1, algemene aspecten WKR ............................................................................................. 42
7.1.1, vrije ruimte ........................................................................................................... 42
7.1.2, vereenvoudiging .................................................................................................... 42
7.2, vrije ruimte .................................................................................................................. 43
7.2.1, vrije ruimte ........................................................................................................... 43
7.2.2, fiscale loonsom .................................................................................................... 43
7.2.3, niet aangewezen vergoedingen en verstrekkingen ................................................... 43
7.2.4, toewijzen .............................................................................................................. 43
7.2.5, loon uit tegenwoordige dienstbetrekking ................................................................ 43
7.3, vergoedingen en verstrekkingen ................................................................................... 44
7.4, fiscale vrijstellingen ..................................................................................................... 44
7.4.1, intermediaire kosten ............................................................................................. 44
7.4.2, gerichte vrijstellingen ............................................................................................ 44
7.4.3, nihilwaarderingen ................................................................................................. 45
7.4.4, waardering lager dan WEV ..................................................................................... 46
7.4.5, vrijgestelde aanspraken......................................................................................... 46
7.5, cafetariaregeling ......................................................................................................... 46
7.6, loon in natura .............................................................................................................. 46
4
, 7.8, gebruik vrije ruimte ...................................................................................................... 47
7.9, werkruimte thuis ......................................................................................................... 47
7.10, ambulante werknemers ............................................................................................. 47
7.11, begrip werkplek ......................................................................................................... 48
7.12, onbelaste voorzieningen onder noodzakelijkheidscriterium ........................................ 48
7.13, toepassen werkkostenregeling ................................................................................... 48
7.14, administratieve organisatie ........................................................................................ 48
7.15, samenvatting werkkostenregeling .............................................................................. 49
Hoofdstuk 8: vergoedingen en verstrekkingen ......................................................................... 50
8.2, wonen......................................................................................................................... 50
8.3, verhuiskosten.............................................................................................................. 50
8.4, reiskostenvergoeding................................................................................................... 51
8.4.2, onbelaste vergoeding zakelijke kilometers ............................................................. 51
8.4.3, vaste reiskostenvergoeding ................................................................................... 51
8.4.4, saldering onder- en bovenmatige vergoedingen ...................................................... 51
8.4.5, administratieve voorwaarden ................................................................................ 52
8.5, openbaar vervoer ........................................................................................................ 52
8.5.1, vergoeden van ov-kosten ....................................................................................... 52
8.5.2, verstrekken van vervoersbewijzen .......................................................................... 52
8.5.3, reisaftrek inkomstenbelasting ............................................................................... 52
8.6, auto van de zaak.......................................................................................................... 52
8.6.1, ter beschikking stellen .......................................................................................... 52
8.6.2, autokostenforfait .................................................................................................. 53
8.6.3, autokostenforfait bij meer dan 500 privékilometers ................................................ 53
8.6.4, cataloguswaarde .................................................................................................. 54
8.6.5, eigen bijdrage ....................................................................................................... 54
8.6.6, wachtdienstregeling .............................................................................................. 54
8.6.7, autodealers .......................................................................................................... 54
8.6.8, bestelauto ............................................................................................................ 55
8.6.9, verwerking loonaangifte ........................................................................................ 55
8.7, parkeergelegenheid ..................................................................................................... 56
8.8, verkeersboetes............................................................................................................ 56
8.9, carpoolregeling ........................................................................................................... 56
8.10, fiets .......................................................................................................................... 57
8.11, maaltijden ................................................................................................................. 57
5
, 8.11.1, maaltijdenregeling .............................................................................................. 57
8.11.2, kantineregeling ................................................................................................... 57
8.12, consumpties ............................................................................................................. 57
8.13, werkkleding ............................................................................................................... 58
8.14, representatie ............................................................................................................. 58
8.15, vakliteratuur en cursussen ......................................................................................... 58
8.16, telefoon en internet ................................................................................................... 59
8.17, thuiswerken .............................................................................................................. 59
8.18, computers ................................................................................................................ 59
8.19, personeelsleningen ................................................................................................... 59
8.20, bedrijfsfitness ........................................................................................................... 59
8.21, dienstjubilea ............................................................................................................. 60
8.22, premies ongevallenverzekering, uitkeringen bij overlijden en invaliditeit ....................... 60
8.23, outplacementtraject .................................................................................................. 60
8.24, apparatuur en gereedschap ....................................................................................... 60
8.25, fondsen..................................................................................................................... 61
8.26, scholing .................................................................................................................... 61
8.27, arbovoorzieningen ..................................................................................................... 61
8.28, schadevergoedingen ................................................................................................. 62
8.29, pensioen ................................................................................................................... 62
8.30, overzicht vergoedingen en verstrekkingen ................................................................... 63
Hoofdstuk 9: tabellen en heffingskortingen ............................................................................. 68
9.1, inleiding tabellen loonheffing ....................................................................................... 68
9.2, gezamenlijk tarief ........................................................................................................ 68
9.2.1, loonheffing ........................................................................................................... 68
9.2.2, speciale tabellen .................................................................................................. 68
9.3, heffingskortingen......................................................................................................... 68
9.3.2, via de loonheffing .................................................................................................. 68
9.4, tabellen voor loonbelasting / premies volksverzekeringen ............................................. 69
9.4.1, tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking .......................................................... 69
9.4.2, tijdvaktabellen ...................................................................................................... 70
9.4.3, bijzondere groepen werknemers ............................................................................ 70
9.5, tabellen voor bijzondere beloningen ............................................................................. 71
9.5.1, bijzonder beloningen ............................................................................................. 71
9.5.2, lager percentage ................................................................................................... 71
6
, 9.5.3, tijdvaktabel of tabel bijzondere beloningen ............................................................ 71
9.5.4, provisie................................................................................................................. 71
9.5.5, afwijkende situaties .............................................................................................. 71
9.5.6, bruteren ............................................................................................................... 72
9.5.7, hogere bedragen inhouden .................................................................................... 72
9.6, loonheffing voor rekening van de werkgever .................................................................. 72
9.7, overzicht tabellen en loonheffingskortingen.................................................................. 72
Hoofdstuk 10: eindheffing, afdrachtverminderingen en WTL .................................................... 74
10,1 eindheffing ................................................................................................................. 74
10.1.1, bijzonderheden ................................................................................................... 74
10.1.2, eindheffing is verplicht ........................................................................................ 74
10.1.3, eindheffing is toegestaan..................................................................................... 74
10.1.4, tarieven bij eindheffing ........................................................................................ 75
10.1.5, aangiftetermijn eindheffing WKR .......................................................................... 75
10.2, afdrachtverminderingen ............................................................................................ 75
10.2.1, soorten afdrachtverminderingen .......................................................................... 75
10.2.2, doelgroep afdrachtverminderingen ...................................................................... 76
10.2.3, loon voor afdrachtverminderingen ....................................................................... 76
10.2.4, verrekening in de loonaangifte ............................................................................. 76
10.2.5, afdrachtvermindering S&O-werk .......................................................................... 76
10.2.6, afdrachtvermindering zeevaart ............................................................................ 77
10.2.7, samenloop ......................................................................................................... 78
10.3, wet tegemoetkomingen loondomein (WTL) ................................................................. 78
10.3.1, het lage inkomensvoordeel (LIV) .......................................................................... 78
10.3.2, loonkostenvoordelen (LKV) .................................................................................. 78
10.4, overzicht eindheffingen, afdrachtverminderingen en WTL............................................ 82
Hoofdstuk 11: als zaken niet in orde zijn ................................................................................. 83
11.1, correctieverplichting.................................................................................................. 83
11.2, boetestelsel .............................................................................................................. 83
11.2.1, verzuimboete ...................................................................................................... 83
11.2.2, opzet of grove schuld........................................................................................... 83
11.2.3, vergrijpboete na verzuimboete ............................................................................. 84
11.2.4, correctie op eigen initiatief .................................................................................. 84
11.2.5, belastingrente en invorderingsrente ..................................................................... 84
11.3, naheffingsaanslag ..................................................................................................... 84
7
, 11.3.1, overzicht naheffingsaanslag ................................................................................ 84
11.3.2, verhaalsrecht van de inhoudingsplichtige............................................................. 84
11.3.3, naheffingsaanslag opgelegd aan de werknemer ................................................... 85
11.3.4, twee situaties bij naheffing .................................................................................. 85
11.4, aansprakelijkheid ...................................................................................................... 85
11.4.1, ketenaansprakelijkheid ....................................................................................... 85
11.4.2, inlenersaansprakelijkheid.................................................................................... 85
11.4.3, bestuurdersaansprakelijkheid ............................................................................. 86
11.4.4, bezwaar tegen aansprakelijkheidsstelling............................................................. 86
11.5, overzicht maatregelen Belastingdienst ....................................................................... 86
Hoofdstuk 12: in bezwaar gaan .............................................................................................. 88
12.1, bezwaar .................................................................................................................... 88
12.1.1, bezwaar aantekenen ........................................................................................... 88
12.1.2, voorbeelden van bezwaar .................................................................................... 88
12.1.3, bezwaarprocedure .............................................................................................. 88
12.1.4, ambtshalve herziening ........................................................................................ 89
12.1.5, uitstel van betaling .............................................................................................. 89
12.1.6, hoorzitting .......................................................................................................... 89
12.1.7, uitspraak ............................................................................................................ 89
12.1.8, rechtsbijstand ..................................................................................................... 90
12.1.9, dwangsom .......................................................................................................... 90
Hoofdstuk 13: internationale arbeid ....................................................................................... 91
13.2, werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland ............................... 91
13.3, werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland ............................... 92
13.4, werknemers die wonen en werken in het buitenland ................................................... 92
13.5, de 30%-regeling......................................................................................................... 93
13.6, wonen in Nederland, werken in het buitenland ........................................................... 96
13.7, wonen in het buitenland, werken in Nederland ........................................................... 97
8
,Hoofdstuk 1: inleiding
1.2, de Belastingdienst
Belastingdienst Kerntaken Particulieren, ondernemingen, FIOD, CAK,
klantinteractie, Services & Informatievoorziening
Concerndirecties Kwaliteit, kaders en uitvoeringsbeleid
Corporate diensten en Ondersteunende taken
Shared Service
Organisaties
Toeslagen en Douane zijn nu aparte onderdelen van het ministerie van Financiën en vallen niet
meer onder de Belastingdienst.
Toezichthouders kunnen bij de werkgever of werknemer inlichtingen vorderen, legitimatie
vorderen en inzage in de loonadministratie vorderen.
Een uitvoeringsbesluit (Algemene maatregel van bestuur) wordt vastgesteld door de
Ministerraad na advies van de Raad van State en ondertekening door de Koning. Een ministeriële
regeling wordt vastgesteld door de minister.
Belastingen zijn verplichte bijdragen van de burgers aan de overheid zonder dat hier een direct
aanwijsbare tegenprestatie tegenover staat.
Taken Belastingdienst
• Heffen van belastingen en premies.
• Innen van deze belastingen en premies.
o UWV int vrijwillige werknemersverzekeringen.
o SVB int premie voor vrijwillige volksverzekeringen.
o Zorgverzekeraars innen premie voor Zorgverzekeringswet (Zvw).
• Controleren van de belastingaangiften van burgers en bedrijven.
Heffen en innen vallen samen onder de collecterende functie van de Belastingdienst.
Onder de distribuerende functie vallen de verstrekkingen van uitkeringen, voorzieningen en
toeslagen. Dit wordt gedaan door gemeenten, UWV, SVB en Belastingdienst Toeslagen.
1.3, instanties sociale zekerheid
De verplichte premies voor volksverzekeringen, werknemersverzekeringen en
Zorgverzekeringswet worden door de Belastingdienst geïnd.
UWV zorgt voor uitkeringen werknemersverzekeringen (WW, WAO, WIA & ZW) en uitkeringen voor
voorzieningen zoals Wajong, Toeslagenwet en IOW, re-integratie arbeidsgehandicapten en
werklozen & onderhouden Polisadministratie.
SVB (Sociale Verzekeringsbank) zorgt voor uitkeringen volksverzekeringen (AKW, Wlz, Anw &
AOW).
Gemeenten verstrekken voorzieningen in het kader van Participatiewet, IOAW, IOAZ en Wmo.
Zorgverzekeraars voeren de Zorgverzekeringswet uit. Bijzondere ziektekosten vallen in Wlz.
Nominale en aanvullende premies Zvw worden rechtstreeks aan de zorgverzekeraar betaald voor
de basis- of aanvullende verzekering en heeft niks te maken met loonheffingen.
Inkomensafhankelijke bijdrage wordt door de Belastingdienst geïnd.
CAK int de bijdragen voor Wmo en Wlz.
9
, Als een Nederlander naar het buitenland emigreert en minstens 1 jaar in Nederland verplicht
verzekerd is geweest voor de volksverzekeringen, kan diegene zich voor een periode van
maximaal 10 jaar in Nederland vrijwillig verzekeren voor de AOW en/of ANW. Diegene moet zich
dan binnen een jaar na emigratie melden bij de SVB. Diegene betaalt de premie dan zelf aan de
SVB.
Toeslagen Gemeente SVB UWV Zorgverzekeraar/
Zorgkantoor
Arbeidsbemiddeling X
Huur- en zorgtoeslag X
IOAW, IOAZ, WMO X
IOW, Toeslagenwet, Wajong X
Participatiewet X
Re-integratie X
arbeidsgehandicapten
Volksverzekeringen X X
Werknemersverzekeringen X
WLZ X
Zvw X
1.4, basis van loonbelasting
Loonheffingen bestaat uit het totaal van:
• Loonbelasting (voor rekening werknemer via inhouding loon)
• Premies volksverzekeringen (voor rekening werknemer via inhouding loon)
• Premies werknemersverzekeringen (voor rekening werkgever als extra personeelslast)
• Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (voor rekening werkgever als extra personeelslast)
Premie ten laste van Premie ten laste Algemene middelen
de werknemer van de werkgever
AOW X
WW X
Wajong X
WLZ X
IOW X
WIA X
PAWW X
ANW X
Participatiewet X
ZW X
IOAW X
1.5, het ontstaan van de loonheffingen
Doordat de werkgever nu de afdracht doet in plaats van zoals vroeger de werknemer, komt de
afdracht sneller en vollediger binnen. Daarnaast weet de werknemer hierdoor precies waar hij/zij
aan toe is. Naar de wet LB zijn voor de heffing en inning van belastingen en premies de AWR
(algemene wet inzake rijksbelastingen), Wfsv (wet financiering sociale verzekeringen) en Zvw
(zorgverzekeringswet) ook van wezenlijk belang.
10
praktijkdiploma loonadministratie (PDL)
Auteur: Bryan Cuperus
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1: inleiding ..............................................................................................................9
1.2, de Belastingdienst .........................................................................................................9
1.3, instanties sociale zekerheid ...........................................................................................9
1.4, basis van loonbelasting ............................................................................................... 10
1.5, het ontstaan van de loonheffingen ............................................................................... 10
Hoofdstuk 2: de salarisadministratie ...................................................................................... 11
2.1, indiensttreding van personeel ...................................................................................... 11
2.2.1, opgaaf gegevens voor de loonheffingen.................................................................. 11
2.2.2, de identiteit vaststellen ......................................................................................... 11
2.2.3, het anoniementarief.............................................................................................. 11
2.1.4, nog een sanctie bij in gebreke blijven ..................................................................... 12
2.1.5, het aanleggen van een loonstaat ........................................................................... 12
2.1.6, eerstedagsmelding ............................................................................................... 12
2.2, informatie voor de werknemer ..................................................................................... 12
2.3, loonheffingen aangeven en afdragen ............................................................................ 12
2.3.1, de loonaangifte ..................................................................................................... 13
2.3.2, loontijdvak ............................................................................................................ 13
2.3.3, afwijkend aangiftetijdvak ....................................................................................... 13
2.3.4, aangiftebrief en mededeling loonheffingen ............................................................ 13
2.3.5, genietingstijdstip .................................................................................................. 13
2.3.6, loon-over-methode en loon-in-methode ................................................................ 14
2.3.7, nihilaangifte en nulaangifte ................................................................................... 14
2.3.8, berichtgeving bij elektronische aangifte ................................................................. 14
2.3.10, verrekenen met teruggaaf omzetbelasting ............................................................ 14
2.3.11, Polisadministratie ............................................................................................... 14
2.4, corrigeren van de loonaangifte ..................................................................................... 14
2.4.1, correctiemogelijkheden na uiterste datum termijn ................................................. 15
2.5, vormen van aansprakelijkheid ...................................................................................... 15
2.6, bewaarplicht ............................................................................................................... 15
2.7, einde inhoudingsplicht ................................................................................................ 15
2.8, einde van dienstbetrekking .......................................................................................... 16
2.9 overzicht salarisadministratie ....................................................................................... 16
Hoofdstuk 3: de loonheffingen ............................................................................................... 17
3.1, inleiding ...................................................................................................................... 17
2
, 3.1.1, voorbelasting ........................................................................................................ 17
3.1.2, loonheffingen ....................................................................................................... 17
3.1.3, uniform loonbegrip ............................................................................................... 17
3.1.4, Wet financiering sociale verzekeringen (Wfsv) ........................................................ 17
3.1.5, premiebetaling sociale verzekeringen .................................................................... 17
3.2 werknemersverzekeringen (WW, WAO, WIA & ZW) ......................................................... 18
3.2.1, verplichte werknemersverzekeringen ..................................................................... 18
3.2.2, premie Awf (Algemeen werkloosheidsfonds) .......................................................... 18
3.2.3, ZW-premie (Ziektewet) .......................................................................................... 19
3.2.4, gedifferentieerde premie Aof (arbeidsongeschiktheidsfonds) .................................. 19
3.2.5, onderdelen WIA-premie (Wet werk en Inkomen naar Arbeidsverhouding) ................ 19
3.3, invullen van de loonstaat ............................................................................................. 20
3.3.1, loon voor werknemersverzekeringen (kolom 8 samen met loon voor LKV) ................ 21
3.3.2, Zvw-loon (kolom 12) .............................................................................................. 21
3.3.3, loon voor de loonheffing (kolom 14) ....................................................................... 21
3.4, berekening premies werknemersverzekeringen ............................................................. 21
3.5, berekening inkomensafhankelijke bijdrage Zvw ............................................................. 22
3.5.1, bijdrage Zvw.......................................................................................................... 22
3.5.2, ook werknemers onder 18 jaar ............................................................................... 22
3.5.3, overzicht Zvw-bijdragen......................................................................................... 23
3.6, berekening van de loonheffing ..................................................................................... 23
3.7, teruggaaf door Belastingdienst .................................................................................... 23
3.8, het dragen van eigen risico voor werknemersverzekeringen ........................................... 24
3.8.1, eigen risico dragen ................................................................................................ 24
3.8.2, WGA-risico ........................................................................................................... 24
3.8.3, Ziektewet-risico .................................................................................................... 24
3.9, overzicht loonheffingen ............................................................................................... 25
Hoofdstuk 4: werkgever en werknemer ................................................................................... 26
4.2, soorten dienstbetrekkingen ......................................................................................... 26
4.3, soms geen premies werknemersverzekeringen ............................................................. 27
4.4, geen dienstbetrekking, geen loonheffingen ................................................................... 27
4.5, de zelfstandig ondernemer .......................................................................................... 27
4.6, Wet deregulering beoordeling arbeidsrelaties (wet DBA) ............................................... 27
4.7, opgaaf van uitbetaalde bedragen aan een derde ........................................................... 28
4.8, pseudowerknemer ...................................................................................................... 28
3
, 4.9, inhoudingsplichtige ..................................................................................................... 29
4.10, overzicht dienstbetrekkingen ..................................................................................... 29
Hoofdstuk 5: bijzondere arbeidsrelaties (fictieve dienstbetrekking) ......................................... 30
5.1, bijzondere arbeidsverhoudingen .................................................................................. 30
5.2, directeuren ................................................................................................................. 34
5.3, overzicht diverse vormen fictief dienstverband ............................................................. 36
Hoofdstuk 6: wat behoort tot het loon? ................................................................................... 37
6.1, ruim loonbegrip ........................................................................................................... 37
6.2, loon in geld ................................................................................................................. 38
6.3, loon in natura .............................................................................................................. 39
6.4, loon in de vorm van aanspraken ................................................................................... 39
6.5, uniform loonbegrip ...................................................................................................... 40
6.6, vergoedingen en verstrekkingen ................................................................................... 40
6.7, vaste kostenvergoeding ............................................................................................... 41
6.8, negatief loon ............................................................................................................... 41
6.9, tabellen en VCR-methode............................................................................................ 41
Hoofdstuk 7: werkkostenregeling (WKR) ................................................................................. 42
7.1, algemene aspecten WKR ............................................................................................. 42
7.1.1, vrije ruimte ........................................................................................................... 42
7.1.2, vereenvoudiging .................................................................................................... 42
7.2, vrije ruimte .................................................................................................................. 43
7.2.1, vrije ruimte ........................................................................................................... 43
7.2.2, fiscale loonsom .................................................................................................... 43
7.2.3, niet aangewezen vergoedingen en verstrekkingen ................................................... 43
7.2.4, toewijzen .............................................................................................................. 43
7.2.5, loon uit tegenwoordige dienstbetrekking ................................................................ 43
7.3, vergoedingen en verstrekkingen ................................................................................... 44
7.4, fiscale vrijstellingen ..................................................................................................... 44
7.4.1, intermediaire kosten ............................................................................................. 44
7.4.2, gerichte vrijstellingen ............................................................................................ 44
7.4.3, nihilwaarderingen ................................................................................................. 45
7.4.4, waardering lager dan WEV ..................................................................................... 46
7.4.5, vrijgestelde aanspraken......................................................................................... 46
7.5, cafetariaregeling ......................................................................................................... 46
7.6, loon in natura .............................................................................................................. 46
4
, 7.8, gebruik vrije ruimte ...................................................................................................... 47
7.9, werkruimte thuis ......................................................................................................... 47
7.10, ambulante werknemers ............................................................................................. 47
7.11, begrip werkplek ......................................................................................................... 48
7.12, onbelaste voorzieningen onder noodzakelijkheidscriterium ........................................ 48
7.13, toepassen werkkostenregeling ................................................................................... 48
7.14, administratieve organisatie ........................................................................................ 48
7.15, samenvatting werkkostenregeling .............................................................................. 49
Hoofdstuk 8: vergoedingen en verstrekkingen ......................................................................... 50
8.2, wonen......................................................................................................................... 50
8.3, verhuiskosten.............................................................................................................. 50
8.4, reiskostenvergoeding................................................................................................... 51
8.4.2, onbelaste vergoeding zakelijke kilometers ............................................................. 51
8.4.3, vaste reiskostenvergoeding ................................................................................... 51
8.4.4, saldering onder- en bovenmatige vergoedingen ...................................................... 51
8.4.5, administratieve voorwaarden ................................................................................ 52
8.5, openbaar vervoer ........................................................................................................ 52
8.5.1, vergoeden van ov-kosten ....................................................................................... 52
8.5.2, verstrekken van vervoersbewijzen .......................................................................... 52
8.5.3, reisaftrek inkomstenbelasting ............................................................................... 52
8.6, auto van de zaak.......................................................................................................... 52
8.6.1, ter beschikking stellen .......................................................................................... 52
8.6.2, autokostenforfait .................................................................................................. 53
8.6.3, autokostenforfait bij meer dan 500 privékilometers ................................................ 53
8.6.4, cataloguswaarde .................................................................................................. 54
8.6.5, eigen bijdrage ....................................................................................................... 54
8.6.6, wachtdienstregeling .............................................................................................. 54
8.6.7, autodealers .......................................................................................................... 54
8.6.8, bestelauto ............................................................................................................ 55
8.6.9, verwerking loonaangifte ........................................................................................ 55
8.7, parkeergelegenheid ..................................................................................................... 56
8.8, verkeersboetes............................................................................................................ 56
8.9, carpoolregeling ........................................................................................................... 56
8.10, fiets .......................................................................................................................... 57
8.11, maaltijden ................................................................................................................. 57
5
, 8.11.1, maaltijdenregeling .............................................................................................. 57
8.11.2, kantineregeling ................................................................................................... 57
8.12, consumpties ............................................................................................................. 57
8.13, werkkleding ............................................................................................................... 58
8.14, representatie ............................................................................................................. 58
8.15, vakliteratuur en cursussen ......................................................................................... 58
8.16, telefoon en internet ................................................................................................... 59
8.17, thuiswerken .............................................................................................................. 59
8.18, computers ................................................................................................................ 59
8.19, personeelsleningen ................................................................................................... 59
8.20, bedrijfsfitness ........................................................................................................... 59
8.21, dienstjubilea ............................................................................................................. 60
8.22, premies ongevallenverzekering, uitkeringen bij overlijden en invaliditeit ....................... 60
8.23, outplacementtraject .................................................................................................. 60
8.24, apparatuur en gereedschap ....................................................................................... 60
8.25, fondsen..................................................................................................................... 61
8.26, scholing .................................................................................................................... 61
8.27, arbovoorzieningen ..................................................................................................... 61
8.28, schadevergoedingen ................................................................................................. 62
8.29, pensioen ................................................................................................................... 62
8.30, overzicht vergoedingen en verstrekkingen ................................................................... 63
Hoofdstuk 9: tabellen en heffingskortingen ............................................................................. 68
9.1, inleiding tabellen loonheffing ....................................................................................... 68
9.2, gezamenlijk tarief ........................................................................................................ 68
9.2.1, loonheffing ........................................................................................................... 68
9.2.2, speciale tabellen .................................................................................................. 68
9.3, heffingskortingen......................................................................................................... 68
9.3.2, via de loonheffing .................................................................................................. 68
9.4, tabellen voor loonbelasting / premies volksverzekeringen ............................................. 69
9.4.1, tegenwoordige en vroegere dienstbetrekking .......................................................... 69
9.4.2, tijdvaktabellen ...................................................................................................... 70
9.4.3, bijzondere groepen werknemers ............................................................................ 70
9.5, tabellen voor bijzondere beloningen ............................................................................. 71
9.5.1, bijzonder beloningen ............................................................................................. 71
9.5.2, lager percentage ................................................................................................... 71
6
, 9.5.3, tijdvaktabel of tabel bijzondere beloningen ............................................................ 71
9.5.4, provisie................................................................................................................. 71
9.5.5, afwijkende situaties .............................................................................................. 71
9.5.6, bruteren ............................................................................................................... 72
9.5.7, hogere bedragen inhouden .................................................................................... 72
9.6, loonheffing voor rekening van de werkgever .................................................................. 72
9.7, overzicht tabellen en loonheffingskortingen.................................................................. 72
Hoofdstuk 10: eindheffing, afdrachtverminderingen en WTL .................................................... 74
10,1 eindheffing ................................................................................................................. 74
10.1.1, bijzonderheden ................................................................................................... 74
10.1.2, eindheffing is verplicht ........................................................................................ 74
10.1.3, eindheffing is toegestaan..................................................................................... 74
10.1.4, tarieven bij eindheffing ........................................................................................ 75
10.1.5, aangiftetermijn eindheffing WKR .......................................................................... 75
10.2, afdrachtverminderingen ............................................................................................ 75
10.2.1, soorten afdrachtverminderingen .......................................................................... 75
10.2.2, doelgroep afdrachtverminderingen ...................................................................... 76
10.2.3, loon voor afdrachtverminderingen ....................................................................... 76
10.2.4, verrekening in de loonaangifte ............................................................................. 76
10.2.5, afdrachtvermindering S&O-werk .......................................................................... 76
10.2.6, afdrachtvermindering zeevaart ............................................................................ 77
10.2.7, samenloop ......................................................................................................... 78
10.3, wet tegemoetkomingen loondomein (WTL) ................................................................. 78
10.3.1, het lage inkomensvoordeel (LIV) .......................................................................... 78
10.3.2, loonkostenvoordelen (LKV) .................................................................................. 78
10.4, overzicht eindheffingen, afdrachtverminderingen en WTL............................................ 82
Hoofdstuk 11: als zaken niet in orde zijn ................................................................................. 83
11.1, correctieverplichting.................................................................................................. 83
11.2, boetestelsel .............................................................................................................. 83
11.2.1, verzuimboete ...................................................................................................... 83
11.2.2, opzet of grove schuld........................................................................................... 83
11.2.3, vergrijpboete na verzuimboete ............................................................................. 84
11.2.4, correctie op eigen initiatief .................................................................................. 84
11.2.5, belastingrente en invorderingsrente ..................................................................... 84
11.3, naheffingsaanslag ..................................................................................................... 84
7
, 11.3.1, overzicht naheffingsaanslag ................................................................................ 84
11.3.2, verhaalsrecht van de inhoudingsplichtige............................................................. 84
11.3.3, naheffingsaanslag opgelegd aan de werknemer ................................................... 85
11.3.4, twee situaties bij naheffing .................................................................................. 85
11.4, aansprakelijkheid ...................................................................................................... 85
11.4.1, ketenaansprakelijkheid ....................................................................................... 85
11.4.2, inlenersaansprakelijkheid.................................................................................... 85
11.4.3, bestuurdersaansprakelijkheid ............................................................................. 86
11.4.4, bezwaar tegen aansprakelijkheidsstelling............................................................. 86
11.5, overzicht maatregelen Belastingdienst ....................................................................... 86
Hoofdstuk 12: in bezwaar gaan .............................................................................................. 88
12.1, bezwaar .................................................................................................................... 88
12.1.1, bezwaar aantekenen ........................................................................................... 88
12.1.2, voorbeelden van bezwaar .................................................................................... 88
12.1.3, bezwaarprocedure .............................................................................................. 88
12.1.4, ambtshalve herziening ........................................................................................ 89
12.1.5, uitstel van betaling .............................................................................................. 89
12.1.6, hoorzitting .......................................................................................................... 89
12.1.7, uitspraak ............................................................................................................ 89
12.1.8, rechtsbijstand ..................................................................................................... 90
12.1.9, dwangsom .......................................................................................................... 90
Hoofdstuk 13: internationale arbeid ....................................................................................... 91
13.2, werknemers die wonen in Nederland en werken in het buitenland ............................... 91
13.3, werknemers die wonen in het buitenland en werken in Nederland ............................... 92
13.4, werknemers die wonen en werken in het buitenland ................................................... 92
13.5, de 30%-regeling......................................................................................................... 93
13.6, wonen in Nederland, werken in het buitenland ........................................................... 96
13.7, wonen in het buitenland, werken in Nederland ........................................................... 97
8
,Hoofdstuk 1: inleiding
1.2, de Belastingdienst
Belastingdienst Kerntaken Particulieren, ondernemingen, FIOD, CAK,
klantinteractie, Services & Informatievoorziening
Concerndirecties Kwaliteit, kaders en uitvoeringsbeleid
Corporate diensten en Ondersteunende taken
Shared Service
Organisaties
Toeslagen en Douane zijn nu aparte onderdelen van het ministerie van Financiën en vallen niet
meer onder de Belastingdienst.
Toezichthouders kunnen bij de werkgever of werknemer inlichtingen vorderen, legitimatie
vorderen en inzage in de loonadministratie vorderen.
Een uitvoeringsbesluit (Algemene maatregel van bestuur) wordt vastgesteld door de
Ministerraad na advies van de Raad van State en ondertekening door de Koning. Een ministeriële
regeling wordt vastgesteld door de minister.
Belastingen zijn verplichte bijdragen van de burgers aan de overheid zonder dat hier een direct
aanwijsbare tegenprestatie tegenover staat.
Taken Belastingdienst
• Heffen van belastingen en premies.
• Innen van deze belastingen en premies.
o UWV int vrijwillige werknemersverzekeringen.
o SVB int premie voor vrijwillige volksverzekeringen.
o Zorgverzekeraars innen premie voor Zorgverzekeringswet (Zvw).
• Controleren van de belastingaangiften van burgers en bedrijven.
Heffen en innen vallen samen onder de collecterende functie van de Belastingdienst.
Onder de distribuerende functie vallen de verstrekkingen van uitkeringen, voorzieningen en
toeslagen. Dit wordt gedaan door gemeenten, UWV, SVB en Belastingdienst Toeslagen.
1.3, instanties sociale zekerheid
De verplichte premies voor volksverzekeringen, werknemersverzekeringen en
Zorgverzekeringswet worden door de Belastingdienst geïnd.
UWV zorgt voor uitkeringen werknemersverzekeringen (WW, WAO, WIA & ZW) en uitkeringen voor
voorzieningen zoals Wajong, Toeslagenwet en IOW, re-integratie arbeidsgehandicapten en
werklozen & onderhouden Polisadministratie.
SVB (Sociale Verzekeringsbank) zorgt voor uitkeringen volksverzekeringen (AKW, Wlz, Anw &
AOW).
Gemeenten verstrekken voorzieningen in het kader van Participatiewet, IOAW, IOAZ en Wmo.
Zorgverzekeraars voeren de Zorgverzekeringswet uit. Bijzondere ziektekosten vallen in Wlz.
Nominale en aanvullende premies Zvw worden rechtstreeks aan de zorgverzekeraar betaald voor
de basis- of aanvullende verzekering en heeft niks te maken met loonheffingen.
Inkomensafhankelijke bijdrage wordt door de Belastingdienst geïnd.
CAK int de bijdragen voor Wmo en Wlz.
9
, Als een Nederlander naar het buitenland emigreert en minstens 1 jaar in Nederland verplicht
verzekerd is geweest voor de volksverzekeringen, kan diegene zich voor een periode van
maximaal 10 jaar in Nederland vrijwillig verzekeren voor de AOW en/of ANW. Diegene moet zich
dan binnen een jaar na emigratie melden bij de SVB. Diegene betaalt de premie dan zelf aan de
SVB.
Toeslagen Gemeente SVB UWV Zorgverzekeraar/
Zorgkantoor
Arbeidsbemiddeling X
Huur- en zorgtoeslag X
IOAW, IOAZ, WMO X
IOW, Toeslagenwet, Wajong X
Participatiewet X
Re-integratie X
arbeidsgehandicapten
Volksverzekeringen X X
Werknemersverzekeringen X
WLZ X
Zvw X
1.4, basis van loonbelasting
Loonheffingen bestaat uit het totaal van:
• Loonbelasting (voor rekening werknemer via inhouding loon)
• Premies volksverzekeringen (voor rekening werknemer via inhouding loon)
• Premies werknemersverzekeringen (voor rekening werkgever als extra personeelslast)
• Inkomensafhankelijke bijdrage Zvw (voor rekening werkgever als extra personeelslast)
Premie ten laste van Premie ten laste Algemene middelen
de werknemer van de werkgever
AOW X
WW X
Wajong X
WLZ X
IOW X
WIA X
PAWW X
ANW X
Participatiewet X
ZW X
IOAW X
1.5, het ontstaan van de loonheffingen
Doordat de werkgever nu de afdracht doet in plaats van zoals vroeger de werknemer, komt de
afdracht sneller en vollediger binnen. Daarnaast weet de werknemer hierdoor precies waar hij/zij
aan toe is. Naar de wet LB zijn voor de heffing en inning van belastingen en premies de AWR
(algemene wet inzake rijksbelastingen), Wfsv (wet financiering sociale verzekeringen) en Zvw
(zorgverzekeringswet) ook van wezenlijk belang.
10
