Hoorcollege 4
Winst
Actualiteiten
Bedoeling van partijen niet van belang bij kwalificatie arbeidsrelatie. Is dit nieuw of oud.
Eerder rechtspraak: kijken naar de omstandigheden en wat zijn de partij bedoelingen.
Maar nu is dat dus niet van belang.
In het fiscale recht kijken we naar de feitelijke situatie: persoonlijke arbeid, loon en
gezagsverhouding. Gaat de belastingdienst meewegen of het de bedoeling was van partijen
om wel of niet een arbeidsovereenkomst te sluiten. Waarschijnlijk nemen ze dit mee. Deze
uitspraak zal niet leiden tot een verandering, maar het kan wel.
Casus – 1
Een stichting valt niet onder de reikwijdte van de IB, kan wel vallen onder de Vpb.
Art. 2 lid 1 sub e Vpb= belastingplichtig, indien en voor zover zij een onderneming drijven.
Je maakt een splitsing voor werkzaamheden als onderneming zijn en werkzaamheden als
stichting zijn (etikettering).
Onderneming: een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid. Deelname aan het
economisch verkeer. Winstoogmerk en winst verwachten.
In deze casus:
Ja winst kan je beogen en verwacht. Duurzaam van kapitaal en arbeid. Deelname aan het
economisch verkeer ook, want het staat open voor iedereen.
Stel je twijfelt? --> art. 4 Vpb: concurrentiecriterium.
,Verliesverrekening
Negatief bedrag uit winst uit onderneming.
1. Kijk eerst naar art. 3.1 Wet IB (gezamenlijk bedrag van) = verrekenen binnen een jaar
Verrekenen met de andere inkomenscategorieën ≠ verliesverrekening
2. Blijft na de verrekening een negatief bedrag over?
Dan spreken we van verlies, zie art. 3.148 IB.
3. Dit bedrag wordt eerst verrekend met de winst (art. 3.150 IB):
3 jaren terug (carry-back); en daarna
9 jaren vooruit (carry-forward).
Alle jaarwinsten bij elkaar opgeteld ≠ altijd gelijk aan de totale winst.
Verliezen worden verrekend in de volgorde dat ze zijn ontstaan.
Fusie en splitsing
Fusies en overnames
1. Intraconcern fusies en overnames: interne reoganisatie/herstructurering (hoeft niet
met derden).
2. Tussen derde: overname, samenwerkingsverband
Zo een fusie en overname zorgt ervoor dat de ondernemingsactiviteiten van twee of meer
vennootschappen samen worden gebracht. Het vermogen wordt bij elkaar gebracht.
En bij een splitsing worden de vermogens uit elkaar gehaald.
Uit elkaar halen:
1. Letterlijk overdragen van je vermogensbestanddelen: asset deal.
2. Je draagt de aandelen over en niet de aparte onderdelen: share deal.
Bij overname kan je aandelen overnemen en daar gewoon geld voor geven. Andere situatie,
je kan de aandelen overnemen, i.p.v. dat je geld geeft, geef je juist de aandelen uit in jezelf.
, Aandelenfusie – koop/overname
X koopt Y, van c en d.
A
en b hebben aandelen in x bv. Nadat x aandelen heeft gekregen van c en d, houdt hij zelf de
aandelen in y bv. En hij betaald geld aan c en d.
C en d hadden voorheen aandelen, die tot hun ondernemingsvermogen behoorde. Op basis
van vermogensetikettering, hoorde dat tot hun ondernemingsvermogen. Deze werden
gewaardeerd op kostprijs, maar worden verkocht voor de WEV. Het verschil, daar moet
belasting over betaald worden (wuo).
Hier gelden geen faciliteiten voor.
Wanneer gelden wel de faciliteiten?
Specifieke aandelenfusie, art. 3.55 IB.
Juridische splitsing, art. 3.56 IB.
Juridische fusie, art. 3.57 IB.
Winst
Actualiteiten
Bedoeling van partijen niet van belang bij kwalificatie arbeidsrelatie. Is dit nieuw of oud.
Eerder rechtspraak: kijken naar de omstandigheden en wat zijn de partij bedoelingen.
Maar nu is dat dus niet van belang.
In het fiscale recht kijken we naar de feitelijke situatie: persoonlijke arbeid, loon en
gezagsverhouding. Gaat de belastingdienst meewegen of het de bedoeling was van partijen
om wel of niet een arbeidsovereenkomst te sluiten. Waarschijnlijk nemen ze dit mee. Deze
uitspraak zal niet leiden tot een verandering, maar het kan wel.
Casus – 1
Een stichting valt niet onder de reikwijdte van de IB, kan wel vallen onder de Vpb.
Art. 2 lid 1 sub e Vpb= belastingplichtig, indien en voor zover zij een onderneming drijven.
Je maakt een splitsing voor werkzaamheden als onderneming zijn en werkzaamheden als
stichting zijn (etikettering).
Onderneming: een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid. Deelname aan het
economisch verkeer. Winstoogmerk en winst verwachten.
In deze casus:
Ja winst kan je beogen en verwacht. Duurzaam van kapitaal en arbeid. Deelname aan het
economisch verkeer ook, want het staat open voor iedereen.
Stel je twijfelt? --> art. 4 Vpb: concurrentiecriterium.
,Verliesverrekening
Negatief bedrag uit winst uit onderneming.
1. Kijk eerst naar art. 3.1 Wet IB (gezamenlijk bedrag van) = verrekenen binnen een jaar
Verrekenen met de andere inkomenscategorieën ≠ verliesverrekening
2. Blijft na de verrekening een negatief bedrag over?
Dan spreken we van verlies, zie art. 3.148 IB.
3. Dit bedrag wordt eerst verrekend met de winst (art. 3.150 IB):
3 jaren terug (carry-back); en daarna
9 jaren vooruit (carry-forward).
Alle jaarwinsten bij elkaar opgeteld ≠ altijd gelijk aan de totale winst.
Verliezen worden verrekend in de volgorde dat ze zijn ontstaan.
Fusie en splitsing
Fusies en overnames
1. Intraconcern fusies en overnames: interne reoganisatie/herstructurering (hoeft niet
met derden).
2. Tussen derde: overname, samenwerkingsverband
Zo een fusie en overname zorgt ervoor dat de ondernemingsactiviteiten van twee of meer
vennootschappen samen worden gebracht. Het vermogen wordt bij elkaar gebracht.
En bij een splitsing worden de vermogens uit elkaar gehaald.
Uit elkaar halen:
1. Letterlijk overdragen van je vermogensbestanddelen: asset deal.
2. Je draagt de aandelen over en niet de aparte onderdelen: share deal.
Bij overname kan je aandelen overnemen en daar gewoon geld voor geven. Andere situatie,
je kan de aandelen overnemen, i.p.v. dat je geld geeft, geef je juist de aandelen uit in jezelf.
, Aandelenfusie – koop/overname
X koopt Y, van c en d.
A
en b hebben aandelen in x bv. Nadat x aandelen heeft gekregen van c en d, houdt hij zelf de
aandelen in y bv. En hij betaald geld aan c en d.
C en d hadden voorheen aandelen, die tot hun ondernemingsvermogen behoorde. Op basis
van vermogensetikettering, hoorde dat tot hun ondernemingsvermogen. Deze werden
gewaardeerd op kostprijs, maar worden verkocht voor de WEV. Het verschil, daar moet
belasting over betaald worden (wuo).
Hier gelden geen faciliteiten voor.
Wanneer gelden wel de faciliteiten?
Specifieke aandelenfusie, art. 3.55 IB.
Juridische splitsing, art. 3.56 IB.
Juridische fusie, art. 3.57 IB.
