Grounding the professional skepticism construct in
mindset and attitude theory: A way forward
Christine J. Noldera, Kathryn Kadous
Het concept van professioneel scepticisme is alomtegenwoordig in auditnormen, en inspecteurs
over de hele wereld identificeren vaak een gebrek aan scepticisme als een grondoorzaak van
audittekortkomingen (IFIAR, 2015, 2016). Ondanks het belang ervan, blijft de constructie van
professioneel scepticisme slecht gedefinieerd en de metingen die in onderzoek worden gebruikt, zijn niet
goed in kaart te brengen in de praktijk. Het doel van dit artikel is om een conceptualisering van
professioneel scepticisme te ontwikkelen die het uitvoeren van onderzoek met betekenisvolle implicaties
voor de praktijk zal vergemakkelijken, en een weg vooruit zal bieden voor scepticisme-onderzoekers.
Daartoe stellen we een dubbele conceptualisering voor van professioneel scepticisme als zowel een
mentaliteit als een attitude, en we vertrouwen op de mentaliteits- en attitudetheorie om metingen van
elk onderdeel te ontwikkelen. Mindsets sturen cognitieve verwerking aan en de mindset-component
omvat het kritische denken dat een belangrijk element is van professioneel scepticisme en dat door
normen wordt vereist. Het opnemen van de mindset-component weerspiegelt het idee dat scepticisme
een kritische analyse van bewijs inhoudt, en niet alleen twijfel. Attitudes omvatten affectieve en
cognitieve componenten om intenties en gedrag te voorspellen, en attitudes erkennen de invloed van
sociale factoren op evaluatieve oordelen. Door een attitudecomponent op te nemen, wordt het begrip
evaluatie dus uitgebreid tot de gevoelens van auditors, evenals hun overtuigingen, over risico's, en
verbetert het de voorspellende kracht van 'scepticisme' voor het verzamelen van bewijsmateriaal door
auditors. We verwachten dat onze sceptische denkwijze en onze theoretische benadering van sceptische
houding de literatuur vooruit zullen helpen, vooral wat betreft het opstellen van normen, het
ontwikkelen van interventies om de kwaliteit van audits te verbeteren en het uitvoeren van
oorzakenanalyses.
Introductie
Professioneel scepticisme is een fundamentele constructie bij auditing. Auditors moeten tijdens de
uitvoering van elke opdracht sceptisch zijn. De juiste toepassing van professioneel-skepticisme vereist
dat auditors de betrouwbaarheid van bewijsmateriaal in twijfel trekken, alert zijn op indicatoren van
fraude en vooringenomenheid van het management, en het bewijsmateriaal kritisch beoordelen van
controleobservaties, en het gebruik van ongepaste veronderstellingen bij het bepalen van de aard,
timing en omvang van de controlewerkzaamheden en het evalueren van de resultaten daarvan. Scepsis
kan dus worden gezien als de kracht die auditors ertoe aanzet om mogelijke fouten en
onregelmatigheden te herkennen en afwijkingen te onderzoeken, indien deze zouden bestaan. Dit houdt
in dat een passend niveau van professioneel-kritiek essentieel is voor een hoogwaardige audit.
Ondanks het belang van de constructie van professioneel scepticisme, is er geen duidelijke consensus
over wat professioneel scepticisme is en hoe het kan worden gemeten (IAASB). Regelgevers verwijzen
over het algemeen naar professioneel scepticisme als een houding die een vragende geest en een
kritische beoordeling van bewijs omvat. Beoefenaars verwijzen vaak naar professioneel scepticisme als
een mentaliteit die het professionele oordeel van auditors beïnvloedt. Hoewel geen van beide groepen
heeft bepaald hoe professioneel scepticisme moet worden gemeten of gedocumenteerd, schrijven
regelgevers vaak tekortkomingen bij audits toe aan een gebrek aan scepticisme.
, Onderzoekers gebruiken een verscheidenheid aan conceptualiseringen van professioneel scepticisme.
Sommigen beschouwen professioneel scepticisme bijvoorbeeld als een individuele eigenschap of
persoonlijkheidskenmerk. Daarentegen beschouwen andere onderzoekers een meer sceptische auditor
als iemand die de waarschijnlijkheid dat de financiële overzichten onjuist zijn weergegeven, groter
inschat of meer bewijs eist om te concluderen dat ze eerlijk zijn weergegeven. Als gevolg hiervan wordt
scepticisme gewoonlijk gemeten door hogere risicobeoordelingen (d.w.z. sceptische oordelen) en een
grotere vraag naar bewijs (d.w.z. sceptische acties).
Het gebrek aan begeleiding en gebrek aan overeenstemming tussen onderzoekers over hoe scepticisme
moet worden geconceptualiseerd en gemeten, evenals de discrepantie tussen de professionele scepsis-
conceptualiseringen van onderzoekers en die van regelgevers en praktijkmensen, belemmeren het
vermogen van onderzoekers om positieve verandering in de praktijk en regulatie. Dat wil zeggen, het is
niet altijd duidelijk dat onderzoekers die "scepticisme" onderzoeken, op de juiste plaats zoeken als het
hun doel is om auditors te helpen hun oordeel te verbeteren en regelgevers te helpen bij het verbeteren
van normen, handhaving en auditkwaliteit, meer in het algemeen.
We stellen voor dat professioneel scepticisme productief kan worden geconceptualiseerd als zowel een
mentaliteit als een houding. Mindsets bestaan uit een verzameling beoordelingscriteria en cognitieve
processen en procedures om de voltooiing van een bepaalde taak te vergemakkelijken.
Dienovereenkomstig worden mindsets bewezen door cognitieve verwerkingsmaten, zoals maatregelen
die de openheid of ontvankelijkheid van een persoon voor informatie vastleggen en de mate waarin ze
bevestigende of positieve informatie zoeken. Een mentaliteitsconceptualisatie van professioneel
scepticisme omvat dus het idee dat informatieverwerking, in het bijzonder kritisch denken, een
essentieel onderdeel is van scepticisme. We vertrouwen op de mentaliteitstheorie om de ontwikkeling
van maatregelen te ondersteunen om de aard en omvang van het kritisch denken van auditors vast te
leggen, wat aangeeft of de mentaliteit van de auditor inderdaad "vragend", "alert", "objectief" en
"ontvankelijk" was voor informatie, inclusief tegenstrijdig bewijs. Dit kritisch denken beïnvloedt de
vorming en kracht van de sceptische houding van auditors.
Attitudes zijn evaluatieve reacties die verband houden met een doel. Deze evaluatieve reacties omvatten
overtuigingen en gevoelens die de intenties en acties van individuen sturen. Relevante doelen voor de
houding van professioneel scepticisme zijn de financiële verklaringen (d.w.z. de beweringen van het
management) en het bewijsmateriaal. Dit houdt in dat de professioneel-kritische houding van een
accountant kan worden gemeten in termen van zijn of haar opvattingen over risico's en twijfels die
verband houden met de beweringen van het management of de ondersteunende informatie. Een
attitude-conceptualisering van scepticisme omvat dus het idee dat gepaste evaluatieve oordelen, zowel
cognitief als affectief, kritische componenten zijn van scepticisme. We vertrouwen op attitudetheorie om
maatregelen te ontwikkelen die de overtuigingen van auditors over risico's weerspiegelen en wat
voldoende bewijs is om die risico's aan te pakken, evenals hun emotionele reacties op beide. Deze
attitudemetingen komen overeen met, en helpen dus bij het voorspellen van het beoogde en feitelijke
gedrag van auditors.
mindset and attitude theory: A way forward
Christine J. Noldera, Kathryn Kadous
Het concept van professioneel scepticisme is alomtegenwoordig in auditnormen, en inspecteurs
over de hele wereld identificeren vaak een gebrek aan scepticisme als een grondoorzaak van
audittekortkomingen (IFIAR, 2015, 2016). Ondanks het belang ervan, blijft de constructie van
professioneel scepticisme slecht gedefinieerd en de metingen die in onderzoek worden gebruikt, zijn niet
goed in kaart te brengen in de praktijk. Het doel van dit artikel is om een conceptualisering van
professioneel scepticisme te ontwikkelen die het uitvoeren van onderzoek met betekenisvolle implicaties
voor de praktijk zal vergemakkelijken, en een weg vooruit zal bieden voor scepticisme-onderzoekers.
Daartoe stellen we een dubbele conceptualisering voor van professioneel scepticisme als zowel een
mentaliteit als een attitude, en we vertrouwen op de mentaliteits- en attitudetheorie om metingen van
elk onderdeel te ontwikkelen. Mindsets sturen cognitieve verwerking aan en de mindset-component
omvat het kritische denken dat een belangrijk element is van professioneel scepticisme en dat door
normen wordt vereist. Het opnemen van de mindset-component weerspiegelt het idee dat scepticisme
een kritische analyse van bewijs inhoudt, en niet alleen twijfel. Attitudes omvatten affectieve en
cognitieve componenten om intenties en gedrag te voorspellen, en attitudes erkennen de invloed van
sociale factoren op evaluatieve oordelen. Door een attitudecomponent op te nemen, wordt het begrip
evaluatie dus uitgebreid tot de gevoelens van auditors, evenals hun overtuigingen, over risico's, en
verbetert het de voorspellende kracht van 'scepticisme' voor het verzamelen van bewijsmateriaal door
auditors. We verwachten dat onze sceptische denkwijze en onze theoretische benadering van sceptische
houding de literatuur vooruit zullen helpen, vooral wat betreft het opstellen van normen, het
ontwikkelen van interventies om de kwaliteit van audits te verbeteren en het uitvoeren van
oorzakenanalyses.
Introductie
Professioneel scepticisme is een fundamentele constructie bij auditing. Auditors moeten tijdens de
uitvoering van elke opdracht sceptisch zijn. De juiste toepassing van professioneel-skepticisme vereist
dat auditors de betrouwbaarheid van bewijsmateriaal in twijfel trekken, alert zijn op indicatoren van
fraude en vooringenomenheid van het management, en het bewijsmateriaal kritisch beoordelen van
controleobservaties, en het gebruik van ongepaste veronderstellingen bij het bepalen van de aard,
timing en omvang van de controlewerkzaamheden en het evalueren van de resultaten daarvan. Scepsis
kan dus worden gezien als de kracht die auditors ertoe aanzet om mogelijke fouten en
onregelmatigheden te herkennen en afwijkingen te onderzoeken, indien deze zouden bestaan. Dit houdt
in dat een passend niveau van professioneel-kritiek essentieel is voor een hoogwaardige audit.
Ondanks het belang van de constructie van professioneel scepticisme, is er geen duidelijke consensus
over wat professioneel scepticisme is en hoe het kan worden gemeten (IAASB). Regelgevers verwijzen
over het algemeen naar professioneel scepticisme als een houding die een vragende geest en een
kritische beoordeling van bewijs omvat. Beoefenaars verwijzen vaak naar professioneel scepticisme als
een mentaliteit die het professionele oordeel van auditors beïnvloedt. Hoewel geen van beide groepen
heeft bepaald hoe professioneel scepticisme moet worden gemeten of gedocumenteerd, schrijven
regelgevers vaak tekortkomingen bij audits toe aan een gebrek aan scepticisme.
, Onderzoekers gebruiken een verscheidenheid aan conceptualiseringen van professioneel scepticisme.
Sommigen beschouwen professioneel scepticisme bijvoorbeeld als een individuele eigenschap of
persoonlijkheidskenmerk. Daarentegen beschouwen andere onderzoekers een meer sceptische auditor
als iemand die de waarschijnlijkheid dat de financiële overzichten onjuist zijn weergegeven, groter
inschat of meer bewijs eist om te concluderen dat ze eerlijk zijn weergegeven. Als gevolg hiervan wordt
scepticisme gewoonlijk gemeten door hogere risicobeoordelingen (d.w.z. sceptische oordelen) en een
grotere vraag naar bewijs (d.w.z. sceptische acties).
Het gebrek aan begeleiding en gebrek aan overeenstemming tussen onderzoekers over hoe scepticisme
moet worden geconceptualiseerd en gemeten, evenals de discrepantie tussen de professionele scepsis-
conceptualiseringen van onderzoekers en die van regelgevers en praktijkmensen, belemmeren het
vermogen van onderzoekers om positieve verandering in de praktijk en regulatie. Dat wil zeggen, het is
niet altijd duidelijk dat onderzoekers die "scepticisme" onderzoeken, op de juiste plaats zoeken als het
hun doel is om auditors te helpen hun oordeel te verbeteren en regelgevers te helpen bij het verbeteren
van normen, handhaving en auditkwaliteit, meer in het algemeen.
We stellen voor dat professioneel scepticisme productief kan worden geconceptualiseerd als zowel een
mentaliteit als een houding. Mindsets bestaan uit een verzameling beoordelingscriteria en cognitieve
processen en procedures om de voltooiing van een bepaalde taak te vergemakkelijken.
Dienovereenkomstig worden mindsets bewezen door cognitieve verwerkingsmaten, zoals maatregelen
die de openheid of ontvankelijkheid van een persoon voor informatie vastleggen en de mate waarin ze
bevestigende of positieve informatie zoeken. Een mentaliteitsconceptualisatie van professioneel
scepticisme omvat dus het idee dat informatieverwerking, in het bijzonder kritisch denken, een
essentieel onderdeel is van scepticisme. We vertrouwen op de mentaliteitstheorie om de ontwikkeling
van maatregelen te ondersteunen om de aard en omvang van het kritisch denken van auditors vast te
leggen, wat aangeeft of de mentaliteit van de auditor inderdaad "vragend", "alert", "objectief" en
"ontvankelijk" was voor informatie, inclusief tegenstrijdig bewijs. Dit kritisch denken beïnvloedt de
vorming en kracht van de sceptische houding van auditors.
Attitudes zijn evaluatieve reacties die verband houden met een doel. Deze evaluatieve reacties omvatten
overtuigingen en gevoelens die de intenties en acties van individuen sturen. Relevante doelen voor de
houding van professioneel scepticisme zijn de financiële verklaringen (d.w.z. de beweringen van het
management) en het bewijsmateriaal. Dit houdt in dat de professioneel-kritische houding van een
accountant kan worden gemeten in termen van zijn of haar opvattingen over risico's en twijfels die
verband houden met de beweringen van het management of de ondersteunende informatie. Een
attitude-conceptualisering van scepticisme omvat dus het idee dat gepaste evaluatieve oordelen, zowel
cognitief als affectief, kritische componenten zijn van scepticisme. We vertrouwen op attitudetheorie om
maatregelen te ontwikkelen die de overtuigingen van auditors over risico's weerspiegelen en wat
voldoende bewijs is om die risico's aan te pakken, evenals hun emotionele reacties op beide. Deze
attitudemetingen komen overeen met, en helpen dus bij het voorspellen van het beoogde en feitelijke
gedrag van auditors.
