Voorbereiding OAT
Inhoudsopgave
Algemeen............................................................................................................... 2
A&A........................................................................................................................ 3
Initiële cijferbeoordeling...................................................................................... 3
Risico Analyse..................................................................................................... 6
Controleplan...................................................................................................... 12
Voorraden....................................................................................................... 12
Debiteuren..................................................................................................... 13
VGBA/ViO........................................................................................................... 15
Fraude............................................................................................................... 16
Controleverklaring............................................................................................. 16
Opdrachtcontinuatie.......................................................................................... 17
Opdrachtaanvaarding........................................................................................ 17
ICAIS..................................................................................................................... 18
Typologie + attentiepunten............................................................................... 18
Managementinformatie..................................................................................... 22
Functiescheiding................................................................................................... 23
COSO................................................................................................................. 24
Automatisering.................................................................................................. 25
Application Controls....................................................................................... 26
General IT Controls......................................................................................... 26
Externe verslaggeving.......................................................................................... 26
Belasting........................................................................................................... 26
Immateriële vaste activa................................................................................... 27
Goodwill:........................................................................................................ 28
Merknamen:................................................................................................... 28
Overige immateriële vaste activa:.................................................................28
Financiële vaste activa...................................................................................... 29
Hedge-accounting............................................................................................. 30
Aanvulling Financiële instrumenten......................................................................32
Voorraad............................................................................................................ 32
Kasstroomoverzichten....................................................................................... 33
Balansmodellen................................................................................................. 33
Niet in de balans opgenomen verplichtingen....................................................33
Deelnemingen................................................................................................... 33
1
, Consolidatie....................................................................................................... 33
Aantekeningen BOL.............................................................................................. 34
Algemeen
De volgende algemene beweringen zijn in de bedrijfsbeschrijving opgenomen:
1. Lekker Luxe Holding (Hierna LL Holding) verkoopt luxeproducten middels
15 distributiecentra verspreid over heel Eurazië en verkoopt aan landen
verspreid door de hele wereld.
2. LL Holding heeft veel gevolgen ervaren van de oorlog in Oekraïne, zo
moest een groot distributiecentrum in Moskou sluiten. De helft van de
voorraad kon nog worden verplaatst naar een distributiecentrum in Polen
maar de andere helft ligt nog in Moskou. Verder is een distributiecentrum
in Oekraïne gesloten waar alle voorraad volgens de magazijnbeheerder
nog aanwezig is. In Rusland zijn alle contracten met leverancier en
afnemers eenzijdig ontbonden.
3. De onderneming gaat, met oog op de nieuwe richtlijnen met betrekking tot
duurzaamheid meer op de Co2 uitstoot letten en gaat dit proberen te
verminderen. Hier is binnen de onderneming echter weinig kennis over en
de prestaties + metingen daarvan zijn niet erg concreet uitgewerkt.
4. De omrekeningsverschillen in de IVA komen voort uit de verschillen van
koersen tussen de koers van de deelneming en de verslaggevingsvaluta.
De omrekeningsverschillen in het eigen vermogen zijn de
waardeveranderingen van de effectieve hedge-producten. Deze twee
omrekeningsverschillen staan los van elkaar en hebben geen onderling
verband. De resultaten uit hoofde van valutaverschillen die niet zijn
afgedekt middels hedge producten worden rechtstreeks in de winst- en
verliesrekening verwerkt.
5. De accountantsorganisatie heeft alleen vestigingen in Europa maar moet
wel in Azië controleren. Ook heeft de tekenend accountant vooral ervaring
in de non-profit sector en niet in de profit. Heeft de accountant genoeg
kennis?
6. De eerste controlebevinding roept de vraag op of de voorraadregistratie
wel volledig is omdat een volledige partij drank hier niet in geregistreerd
stond. Is dit een incident of gebeurd dit vaker?
7. Is de omkoping een incident geweest? Of gebeurt dit vaker?
8. Moet er een jaarrekening gemaakt worden? Op basis van de vrijstelling
voor tussenholdings is het eventueel niet eens verplicht voor LL Holding
een geconsolideerde jaarrekening op te stellen.
2
,A&A
Initiële cijferbeoordeling
Cijferbeoordeling Immateriële vaste activa
Grootte van de post Immateriële vaste activa
De post Immateriële vaste activa (Hierna IVA) betreft 10,36% van het
balanstotaal en 25,2% van het groepsvermogen. Op basis van de hiervoor
genoemde percentages betreft de post IVA van diepgaande invloed op de
jaarrekening.
Kenmerken van de post IVA
De boekwaarde van de goodwill in de post IVA was in het begin van het jaar €
3.049, in 2022 is in totaal € 529 verantwoord als omrekeningsverschillen
waardoor de post goodwill toeneemt. Dit betreft 17,35% van de boekwaarde aan
het begin van het boekjaar, derhalve is de vraag of de verantwoorde
omrekeningsverschillen niet veel te hoog zijn (Waardering)
Onder de immateriële vaste activa zijn merknamen, leveranciers en
klantenbestanden, private labels en andere contracten geactiveerd. Voldoen
deze geactiveerde immateriële vaste activa allen aan de activeringscriteria?
Hierbij zijn mogelijk kostenposten opgenomen op de balans (Bestaan IVA)
Controleaspecten
De accountant zal bij zijn controle van de post IVA met name aandacht besteden
aan de waardering van de post IVA.
Cijferbeoordeling Voorraad
Grootte van de post Voorraad
De post voorraad betreft 48,51% van het balanstotaal en 118,05% van het
groepsvermogen. Op basis van de hiervoor genoemde percentages is de post
voorraad van diepgaande invloed op de jaarrekening.
Kenmerken van de post Voorraad
De post voorraad is ten opzichte van 2021 met 20,53% toegenomen terwijl de
voorziening incourante voorraad met 18,23% is afgenomen. Zou er niet meer
incourante voorraad voorzien moeten worden? (Waardering)
De vooruitbetaalde voorraad is ten opzichte van voorgaand jaar met 69,36%
toegenomen terwijl de handelscrediteuren met 33,45% zijn toegenomen. Is de
post vooruitbetaalde voorraad daadwerkelijk zo hoog? (Bestaan)
3
, Controleaspecten
De accountant zal bij zijn controle op de post voorraad met name aandacht
besteden aan het bestaan en de waardering van de post.
Cijferbeoordeling Netto-omzet
Grootte van de post Netto-omzet
De post netto-omzet betreft de grootste post in de jaarrekening en is derhalve
van diepgaande invloed.
Kenmerken van de Netto-omzet
De netto-omzet is ten opzichte van 2021 met 7,85% toegenomen. De
handelsdebiteuren per ultimo boekjaar zijn ten opzichte van 2021 met 11,19%
afgenomen, derhalve is de vraag of de debiteuren wel volledig zijn verantwoord
in de jaarrekening. (Volledigheid)
Aangegeven is dat de verkopers bonussen ontvangen op basis van de behaalde
omzet, derhalve dient de accountant aandacht te besteden aan de afgrenzing
van de post netto-omzet. (Afgrenzing).
Controleaspecten
De accountant besteedt bij zijn controle op de post netto-omzet met name aan
de volledigheid en de afgrenzing van de post.
Cijferbeoordeling Personeelsbeloningen
Grootte van de post personeelsbeloning
De post personeelsbeloning betreft 4,58% van de netto-omzet en 117,35% van
het resultaat toekomend aan de rechtspersoon. Op basis van de hiervoor
genoemde percentages betreft de post personeelskosten van diepgaande
invloed.
Kenmerken van de personeelsbeloning
De lonen en salarissen zijn ten opzichte van 2021 met 15,79% toegenomen.
Echter, staat in de toelichting op de winst- en verliesrekening dat de ontvangen
subsidies ten opzichte van 2021 met 73,91% afgenomen. Hierdoor is de vraag of
alle ontvangen subsidies met betrekking tot de personeelskosten volledig zijn
verantwoord (Volledigheid)
Verder is het aantal FTE met 5,65% gestegen en zijn de personeelskosten met
16,82% gestegen ten opzichte van voorgaand jaar. Zijn de personeelskosten niet
te hoog verantwoord? (Voorkomen)
Controleaspecten
De accountant zal bij zijn controle van de post personeelskosten met name
aandacht besteden aan de volledigheid en het voorkomen.
4
Inhoudsopgave
Algemeen............................................................................................................... 2
A&A........................................................................................................................ 3
Initiële cijferbeoordeling...................................................................................... 3
Risico Analyse..................................................................................................... 6
Controleplan...................................................................................................... 12
Voorraden....................................................................................................... 12
Debiteuren..................................................................................................... 13
VGBA/ViO........................................................................................................... 15
Fraude............................................................................................................... 16
Controleverklaring............................................................................................. 16
Opdrachtcontinuatie.......................................................................................... 17
Opdrachtaanvaarding........................................................................................ 17
ICAIS..................................................................................................................... 18
Typologie + attentiepunten............................................................................... 18
Managementinformatie..................................................................................... 22
Functiescheiding................................................................................................... 23
COSO................................................................................................................. 24
Automatisering.................................................................................................. 25
Application Controls....................................................................................... 26
General IT Controls......................................................................................... 26
Externe verslaggeving.......................................................................................... 26
Belasting........................................................................................................... 26
Immateriële vaste activa................................................................................... 27
Goodwill:........................................................................................................ 28
Merknamen:................................................................................................... 28
Overige immateriële vaste activa:.................................................................28
Financiële vaste activa...................................................................................... 29
Hedge-accounting............................................................................................. 30
Aanvulling Financiële instrumenten......................................................................32
Voorraad............................................................................................................ 32
Kasstroomoverzichten....................................................................................... 33
Balansmodellen................................................................................................. 33
Niet in de balans opgenomen verplichtingen....................................................33
Deelnemingen................................................................................................... 33
1
, Consolidatie....................................................................................................... 33
Aantekeningen BOL.............................................................................................. 34
Algemeen
De volgende algemene beweringen zijn in de bedrijfsbeschrijving opgenomen:
1. Lekker Luxe Holding (Hierna LL Holding) verkoopt luxeproducten middels
15 distributiecentra verspreid over heel Eurazië en verkoopt aan landen
verspreid door de hele wereld.
2. LL Holding heeft veel gevolgen ervaren van de oorlog in Oekraïne, zo
moest een groot distributiecentrum in Moskou sluiten. De helft van de
voorraad kon nog worden verplaatst naar een distributiecentrum in Polen
maar de andere helft ligt nog in Moskou. Verder is een distributiecentrum
in Oekraïne gesloten waar alle voorraad volgens de magazijnbeheerder
nog aanwezig is. In Rusland zijn alle contracten met leverancier en
afnemers eenzijdig ontbonden.
3. De onderneming gaat, met oog op de nieuwe richtlijnen met betrekking tot
duurzaamheid meer op de Co2 uitstoot letten en gaat dit proberen te
verminderen. Hier is binnen de onderneming echter weinig kennis over en
de prestaties + metingen daarvan zijn niet erg concreet uitgewerkt.
4. De omrekeningsverschillen in de IVA komen voort uit de verschillen van
koersen tussen de koers van de deelneming en de verslaggevingsvaluta.
De omrekeningsverschillen in het eigen vermogen zijn de
waardeveranderingen van de effectieve hedge-producten. Deze twee
omrekeningsverschillen staan los van elkaar en hebben geen onderling
verband. De resultaten uit hoofde van valutaverschillen die niet zijn
afgedekt middels hedge producten worden rechtstreeks in de winst- en
verliesrekening verwerkt.
5. De accountantsorganisatie heeft alleen vestigingen in Europa maar moet
wel in Azië controleren. Ook heeft de tekenend accountant vooral ervaring
in de non-profit sector en niet in de profit. Heeft de accountant genoeg
kennis?
6. De eerste controlebevinding roept de vraag op of de voorraadregistratie
wel volledig is omdat een volledige partij drank hier niet in geregistreerd
stond. Is dit een incident of gebeurd dit vaker?
7. Is de omkoping een incident geweest? Of gebeurt dit vaker?
8. Moet er een jaarrekening gemaakt worden? Op basis van de vrijstelling
voor tussenholdings is het eventueel niet eens verplicht voor LL Holding
een geconsolideerde jaarrekening op te stellen.
2
,A&A
Initiële cijferbeoordeling
Cijferbeoordeling Immateriële vaste activa
Grootte van de post Immateriële vaste activa
De post Immateriële vaste activa (Hierna IVA) betreft 10,36% van het
balanstotaal en 25,2% van het groepsvermogen. Op basis van de hiervoor
genoemde percentages betreft de post IVA van diepgaande invloed op de
jaarrekening.
Kenmerken van de post IVA
De boekwaarde van de goodwill in de post IVA was in het begin van het jaar €
3.049, in 2022 is in totaal € 529 verantwoord als omrekeningsverschillen
waardoor de post goodwill toeneemt. Dit betreft 17,35% van de boekwaarde aan
het begin van het boekjaar, derhalve is de vraag of de verantwoorde
omrekeningsverschillen niet veel te hoog zijn (Waardering)
Onder de immateriële vaste activa zijn merknamen, leveranciers en
klantenbestanden, private labels en andere contracten geactiveerd. Voldoen
deze geactiveerde immateriële vaste activa allen aan de activeringscriteria?
Hierbij zijn mogelijk kostenposten opgenomen op de balans (Bestaan IVA)
Controleaspecten
De accountant zal bij zijn controle van de post IVA met name aandacht besteden
aan de waardering van de post IVA.
Cijferbeoordeling Voorraad
Grootte van de post Voorraad
De post voorraad betreft 48,51% van het balanstotaal en 118,05% van het
groepsvermogen. Op basis van de hiervoor genoemde percentages is de post
voorraad van diepgaande invloed op de jaarrekening.
Kenmerken van de post Voorraad
De post voorraad is ten opzichte van 2021 met 20,53% toegenomen terwijl de
voorziening incourante voorraad met 18,23% is afgenomen. Zou er niet meer
incourante voorraad voorzien moeten worden? (Waardering)
De vooruitbetaalde voorraad is ten opzichte van voorgaand jaar met 69,36%
toegenomen terwijl de handelscrediteuren met 33,45% zijn toegenomen. Is de
post vooruitbetaalde voorraad daadwerkelijk zo hoog? (Bestaan)
3
, Controleaspecten
De accountant zal bij zijn controle op de post voorraad met name aandacht
besteden aan het bestaan en de waardering van de post.
Cijferbeoordeling Netto-omzet
Grootte van de post Netto-omzet
De post netto-omzet betreft de grootste post in de jaarrekening en is derhalve
van diepgaande invloed.
Kenmerken van de Netto-omzet
De netto-omzet is ten opzichte van 2021 met 7,85% toegenomen. De
handelsdebiteuren per ultimo boekjaar zijn ten opzichte van 2021 met 11,19%
afgenomen, derhalve is de vraag of de debiteuren wel volledig zijn verantwoord
in de jaarrekening. (Volledigheid)
Aangegeven is dat de verkopers bonussen ontvangen op basis van de behaalde
omzet, derhalve dient de accountant aandacht te besteden aan de afgrenzing
van de post netto-omzet. (Afgrenzing).
Controleaspecten
De accountant besteedt bij zijn controle op de post netto-omzet met name aan
de volledigheid en de afgrenzing van de post.
Cijferbeoordeling Personeelsbeloningen
Grootte van de post personeelsbeloning
De post personeelsbeloning betreft 4,58% van de netto-omzet en 117,35% van
het resultaat toekomend aan de rechtspersoon. Op basis van de hiervoor
genoemde percentages betreft de post personeelskosten van diepgaande
invloed.
Kenmerken van de personeelsbeloning
De lonen en salarissen zijn ten opzichte van 2021 met 15,79% toegenomen.
Echter, staat in de toelichting op de winst- en verliesrekening dat de ontvangen
subsidies ten opzichte van 2021 met 73,91% afgenomen. Hierdoor is de vraag of
alle ontvangen subsidies met betrekking tot de personeelskosten volledig zijn
verantwoord (Volledigheid)
Verder is het aantal FTE met 5,65% gestegen en zijn de personeelskosten met
16,82% gestegen ten opzichte van voorgaand jaar. Zijn de personeelskosten niet
te hoog verantwoord? (Voorkomen)
Controleaspecten
De accountant zal bij zijn controle van de post personeelskosten met name
aandacht besteden aan de volledigheid en het voorkomen.
4
