Practica Vennootschapsbelasting
Inhoudsopgave
Practicum 1.................................................................................................................................................... 2
Opgave 1..............................................................................................................................................................2
Opgave 2..............................................................................................................................................................2
Opgave 3..............................................................................................................................................................3
Opgave 4..............................................................................................................................................................3
Practicum 2.................................................................................................................................................... 3
Opgave 1..............................................................................................................................................................3
Opgave 2..............................................................................................................................................................5
Opgave 3..............................................................................................................................................................5
Opgave 4..............................................................................................................................................................5
Practicum 3.................................................................................................................................................... 6
Opgave 1..............................................................................................................................................................6
Opgave 2..............................................................................................................................................................7
Opgave 3..............................................................................................................................................................7
Practicum 4.................................................................................................................................................... 8
Opgave A..............................................................................................................................................................8
Opgave B..............................................................................................................................................................9
Opgave C..............................................................................................................................................................9
Opgave D............................................................................................................................................................10
Opgave E............................................................................................................................................................10
Practicum 5.................................................................................................................................................. 11
Opgave 1............................................................................................................................................................11
Opgave 2............................................................................................................................................................11
Stappenplan beoordelen leningen................................................................................................................12
Opgave 3............................................................................................................................................................12
Opgave 4............................................................................................................................................................13
Opgave 5............................................................................................................................................................13
Practicum 6.................................................................................................................................................. 13
Opgave 1............................................................................................................................................................13
Stappenplan beoordelen leningen................................................................................................................13
Opgave 2............................................................................................................................................................15
Stappenplan art. 15b.....................................................................................................................................15
Opgave 3............................................................................................................................................................15
1
, Opgave 4............................................................................................................................................................16
Stappenplan verliesverrekening fiscale eenheid zonder voorvoegingswinsten...........................................16
Practicum 1
Opgave 1
a. Onjuist; een BV wordt geacht voor het gehele vermogen een onderneming te drijven
en is daardoor onbeperkt belastingplichtig (art. 2 lid 1 onderdeel a wet VPB jo. Art. 2
lid 5 wet VPB).
b. Juist; de Duitse GmbH kan buitenlands belastingplichtige zijn indien zij Nederlands
inkomen geniet op grond van art. 3 lid 1 a en de bv naar NL recht opgericht is
binnenlands belastingplichtig via art. 2 lid 4 (vestigingsplaatsbeginsel +
nationaliteitsbeginsel). Wanneer is er sprake van het genieten van Nederlands
inkomen? Art. 17-19 wet VPB.
c. Juist; via art. 4 lid 1 AWR en art. 2 lid 1 sub a wet VPB wordt het lichaam binnenlands
belastingplichtige (valt onder andere vennootschappen). Je moet kijken naar de
plaats van de leidinggevende activiteiten, er zijn andere omstandigheden waarmee je
rekening kan houden om de vestigingsplaats te bevestigen. De kern is waar de
werkelijke leiding van het lichaam is.
d. Onjuist; de VOF is fiscaal transparant en kan dus geen lichaam zijn onder art. 2 VPB,
de winst van de VOF wordt toegerekend aan de achterliggende participanten. Alleen
de BV’s zijn belastingplichtig (woonplaatsbeginsel + nationaliteitsbeginsel: naar NL
recht opgericht (art. 2 lid 4) en gevestigd in NL (art. 2 lid 1 a)).
e. Onjuist; is een bibliotheek binnenlands belastingplichtig als in art. 2 vpb? Ja (lid 9)
maar de subjectieve vrijstelling van art. 5 lid 1 sub g jo. Art. 2 lid 1 uitv. Besl. VPB voor
bibliotheken (lichaam die algemeen nut nastreeft) is van toepassing. Als je niet
belastingplichtig bent kan je ook geen verliezen in aftrek brengen. (art. 5b AWR, als
de bibliotheek een culturele instelling is, kan de bibliotheek integrale belastingplicht
aanvragen waardoor ze wel belastingplichtig zijn en de verliezen aftrekbaar zijn).
Opgave 2
a. Een stichting is subjectief belastingplichtig als binnenlands belastingplichtige via art. 2
lid 1 sub e wet VPB indien en voor zover zij een onderneming drijven. Of via het
concurrentiebeding van art. 4 wet VPB. Vereisten voor onderneming: organisatie van
duurzaam kapitaal waarmee wordt deelgenomen aan het economisch verkeer en er
een winststreven is dat redelijkerwijs te verwachten moet zijn. De
belastingadviesactiviteiten zorgen voor de winst en niet het schone campus gedeelte,
als je meer dan 3 jaar een winst maakt wordt geacht dat er een winststreven is (blijkt
uit jurisprudentie). Dus er is in dit geval wel sprake van een onderneming voor het
belastingadviesgedeelte als in art. 2 lid 1 sub e wet VPB. De vrijstelling van art. 6 wet
VPB gaat niet op omdat er in dit geval te veel winst is gemaakt). Je toetst per
activiteit of er sprake is van een onderneming drijven.
b. Zie a. door de structurele overschotten kan gesteld worden dat er een winststreven is
en dus een onderneming wordt gedreven voor de VPB voor het adviesdeel, art. 2 lid
1 e wet VPB. Op basis van de kostenarresten kunnen fictieve uitgaven, loon in dit
geval, pas in aanmerking worden genomen als de bedragen daadwerkelijk uitgekeerd
waren. Fictieve kosten zijn niet aftrekbaar. Art. 8b wet VPB is niet van toepassing
2
, omdat er geen sprake is van een concernverhouding (lichaam houdt aandeel in ander
lichaam).
c. Doordat de stichting zelf nu geen ondernemingsactiviteiten meer doet is de stichting
niet zelf belastingplichtig voor de VPB (art. 2 lid 1 sub e). De BV omvat nu alle belaste
activiteiten (belast via art. 2 lid 1 sub a), echter als de stichting zich gaat bemoeien
met de activiteiten van de deelneming dan kunnen ze alsnog als belastingplichtige
worden aangemerkt. Op dit moment is het houden van aandelen geen
ondernemingsactiviteit.
Opgave 3
Omdat alle vennoten toestemming moeten geven voor de toetreding van nieuwe vennoten
is Z CV een gesloten commanditaire vennootschap (art. 2 lid 3 sub c AWR). De besloten CV is
transparant waardoor Z CV zelf niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting, de
achterliggende participanten worden belast. A Holding BV is beherend vennoot en haar
winst wordt bij de BV belast als winst voor de VPB. De winst van de commanditieten wordt
ook bij hun BV’s belast als winst voor de VPB.
Stel het was wel een open CV (art. 2 lid 1 sub a jo. art. 9 lid 1 sub e) dan wordt de open CV
belast voor het gedeelte van de winst van de commanditaire vennoten, de beherend
vennoot wordt rechtstreeks belast (voor dit gedeelte is de CV transparant). De
commanditaire vennoot heeft recht op de deelnemingsvrijstelling (art. 13 lid 1 sub en 2 sub
d) bij zijn achterliggende BV.
Opgave 4
Vragen uit het besluit nagaan om te bepalen of de rechtsvorm transparant is of niet:
1. Kan het lichaam juridische verplichtingen aangaan? Ja.
2. Zijn alle participanten beperkt aansprakelijk? Ja.
3. Heeft het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal? Ja.
4. Zijn de aandelen vrij verhandelbaar? Twijfelachtig. In principe is toestemming niet
mogelijk maar wordt er wel toestemming gevraagd. Je moet naar de feitelijke
gedragingen kijken.
Er is minstens aan drie van de vier vragen voldaan en daarmee is er sprake van een
kapitaalvennootschap (open CV) die buitenlands belastingplichtig is (of binnenlands
belastingplichtig als het in NL gevestigd is). Het is geen transparant lichaam en vertoont
zoveel overeenkomsten met de BV dat het als zelfstandig belastingplichtig lichaam in de VPB
wordt betrokken.
Art. 3 lid 1 sub b jo. Art. 17 wet VPB.
Practicum 2
Opgave 1
a. De machine gaat van de moedermaatschappij naar een van de
dochtermaatschappijen (gelieerde partij). De waarde in het economisch verkeer ligt
hoger dan de verkoopwaarde dus de moeder bevoordeelt de dochter, er is sprake
van een informele kapitaalstorting (at-arms-length art. 8b lid 1 wet VPB jo. Art. 3.8
wet IB). We moeten de transactie verzakelijken. Zie journaalposten volgende pagina.
3
Inhoudsopgave
Practicum 1.................................................................................................................................................... 2
Opgave 1..............................................................................................................................................................2
Opgave 2..............................................................................................................................................................2
Opgave 3..............................................................................................................................................................3
Opgave 4..............................................................................................................................................................3
Practicum 2.................................................................................................................................................... 3
Opgave 1..............................................................................................................................................................3
Opgave 2..............................................................................................................................................................5
Opgave 3..............................................................................................................................................................5
Opgave 4..............................................................................................................................................................5
Practicum 3.................................................................................................................................................... 6
Opgave 1..............................................................................................................................................................6
Opgave 2..............................................................................................................................................................7
Opgave 3..............................................................................................................................................................7
Practicum 4.................................................................................................................................................... 8
Opgave A..............................................................................................................................................................8
Opgave B..............................................................................................................................................................9
Opgave C..............................................................................................................................................................9
Opgave D............................................................................................................................................................10
Opgave E............................................................................................................................................................10
Practicum 5.................................................................................................................................................. 11
Opgave 1............................................................................................................................................................11
Opgave 2............................................................................................................................................................11
Stappenplan beoordelen leningen................................................................................................................12
Opgave 3............................................................................................................................................................12
Opgave 4............................................................................................................................................................13
Opgave 5............................................................................................................................................................13
Practicum 6.................................................................................................................................................. 13
Opgave 1............................................................................................................................................................13
Stappenplan beoordelen leningen................................................................................................................13
Opgave 2............................................................................................................................................................15
Stappenplan art. 15b.....................................................................................................................................15
Opgave 3............................................................................................................................................................15
1
, Opgave 4............................................................................................................................................................16
Stappenplan verliesverrekening fiscale eenheid zonder voorvoegingswinsten...........................................16
Practicum 1
Opgave 1
a. Onjuist; een BV wordt geacht voor het gehele vermogen een onderneming te drijven
en is daardoor onbeperkt belastingplichtig (art. 2 lid 1 onderdeel a wet VPB jo. Art. 2
lid 5 wet VPB).
b. Juist; de Duitse GmbH kan buitenlands belastingplichtige zijn indien zij Nederlands
inkomen geniet op grond van art. 3 lid 1 a en de bv naar NL recht opgericht is
binnenlands belastingplichtig via art. 2 lid 4 (vestigingsplaatsbeginsel +
nationaliteitsbeginsel). Wanneer is er sprake van het genieten van Nederlands
inkomen? Art. 17-19 wet VPB.
c. Juist; via art. 4 lid 1 AWR en art. 2 lid 1 sub a wet VPB wordt het lichaam binnenlands
belastingplichtige (valt onder andere vennootschappen). Je moet kijken naar de
plaats van de leidinggevende activiteiten, er zijn andere omstandigheden waarmee je
rekening kan houden om de vestigingsplaats te bevestigen. De kern is waar de
werkelijke leiding van het lichaam is.
d. Onjuist; de VOF is fiscaal transparant en kan dus geen lichaam zijn onder art. 2 VPB,
de winst van de VOF wordt toegerekend aan de achterliggende participanten. Alleen
de BV’s zijn belastingplichtig (woonplaatsbeginsel + nationaliteitsbeginsel: naar NL
recht opgericht (art. 2 lid 4) en gevestigd in NL (art. 2 lid 1 a)).
e. Onjuist; is een bibliotheek binnenlands belastingplichtig als in art. 2 vpb? Ja (lid 9)
maar de subjectieve vrijstelling van art. 5 lid 1 sub g jo. Art. 2 lid 1 uitv. Besl. VPB voor
bibliotheken (lichaam die algemeen nut nastreeft) is van toepassing. Als je niet
belastingplichtig bent kan je ook geen verliezen in aftrek brengen. (art. 5b AWR, als
de bibliotheek een culturele instelling is, kan de bibliotheek integrale belastingplicht
aanvragen waardoor ze wel belastingplichtig zijn en de verliezen aftrekbaar zijn).
Opgave 2
a. Een stichting is subjectief belastingplichtig als binnenlands belastingplichtige via art. 2
lid 1 sub e wet VPB indien en voor zover zij een onderneming drijven. Of via het
concurrentiebeding van art. 4 wet VPB. Vereisten voor onderneming: organisatie van
duurzaam kapitaal waarmee wordt deelgenomen aan het economisch verkeer en er
een winststreven is dat redelijkerwijs te verwachten moet zijn. De
belastingadviesactiviteiten zorgen voor de winst en niet het schone campus gedeelte,
als je meer dan 3 jaar een winst maakt wordt geacht dat er een winststreven is (blijkt
uit jurisprudentie). Dus er is in dit geval wel sprake van een onderneming voor het
belastingadviesgedeelte als in art. 2 lid 1 sub e wet VPB. De vrijstelling van art. 6 wet
VPB gaat niet op omdat er in dit geval te veel winst is gemaakt). Je toetst per
activiteit of er sprake is van een onderneming drijven.
b. Zie a. door de structurele overschotten kan gesteld worden dat er een winststreven is
en dus een onderneming wordt gedreven voor de VPB voor het adviesdeel, art. 2 lid
1 e wet VPB. Op basis van de kostenarresten kunnen fictieve uitgaven, loon in dit
geval, pas in aanmerking worden genomen als de bedragen daadwerkelijk uitgekeerd
waren. Fictieve kosten zijn niet aftrekbaar. Art. 8b wet VPB is niet van toepassing
2
, omdat er geen sprake is van een concernverhouding (lichaam houdt aandeel in ander
lichaam).
c. Doordat de stichting zelf nu geen ondernemingsactiviteiten meer doet is de stichting
niet zelf belastingplichtig voor de VPB (art. 2 lid 1 sub e). De BV omvat nu alle belaste
activiteiten (belast via art. 2 lid 1 sub a), echter als de stichting zich gaat bemoeien
met de activiteiten van de deelneming dan kunnen ze alsnog als belastingplichtige
worden aangemerkt. Op dit moment is het houden van aandelen geen
ondernemingsactiviteit.
Opgave 3
Omdat alle vennoten toestemming moeten geven voor de toetreding van nieuwe vennoten
is Z CV een gesloten commanditaire vennootschap (art. 2 lid 3 sub c AWR). De besloten CV is
transparant waardoor Z CV zelf niet belastingplichtig is voor de vennootschapsbelasting, de
achterliggende participanten worden belast. A Holding BV is beherend vennoot en haar
winst wordt bij de BV belast als winst voor de VPB. De winst van de commanditieten wordt
ook bij hun BV’s belast als winst voor de VPB.
Stel het was wel een open CV (art. 2 lid 1 sub a jo. art. 9 lid 1 sub e) dan wordt de open CV
belast voor het gedeelte van de winst van de commanditaire vennoten, de beherend
vennoot wordt rechtstreeks belast (voor dit gedeelte is de CV transparant). De
commanditaire vennoot heeft recht op de deelnemingsvrijstelling (art. 13 lid 1 sub en 2 sub
d) bij zijn achterliggende BV.
Opgave 4
Vragen uit het besluit nagaan om te bepalen of de rechtsvorm transparant is of niet:
1. Kan het lichaam juridische verplichtingen aangaan? Ja.
2. Zijn alle participanten beperkt aansprakelijk? Ja.
3. Heeft het samenwerkingsverband een in aandelen verdeeld kapitaal? Ja.
4. Zijn de aandelen vrij verhandelbaar? Twijfelachtig. In principe is toestemming niet
mogelijk maar wordt er wel toestemming gevraagd. Je moet naar de feitelijke
gedragingen kijken.
Er is minstens aan drie van de vier vragen voldaan en daarmee is er sprake van een
kapitaalvennootschap (open CV) die buitenlands belastingplichtig is (of binnenlands
belastingplichtig als het in NL gevestigd is). Het is geen transparant lichaam en vertoont
zoveel overeenkomsten met de BV dat het als zelfstandig belastingplichtig lichaam in de VPB
wordt betrokken.
Art. 3 lid 1 sub b jo. Art. 17 wet VPB.
Practicum 2
Opgave 1
a. De machine gaat van de moedermaatschappij naar een van de
dochtermaatschappijen (gelieerde partij). De waarde in het economisch verkeer ligt
hoger dan de verkoopwaarde dus de moeder bevoordeelt de dochter, er is sprake
van een informele kapitaalstorting (at-arms-length art. 8b lid 1 wet VPB jo. Art. 3.8
wet IB). We moeten de transactie verzakelijken. Zie journaalposten volgende pagina.
3
