Deelnemingsvrijstelling – art 13 vpb
De (hoofdregeling van de) deelnemingsvrijstelling stelt bij een kwalificerende
moedermaatschappij alle voordelen uit hoofde van haar deelneming in een kwalificerende
dochtermaatschappij vrij bij het bepalen van de fiscale winst.
Waarom is er een onderscheid tussen regulieren deelnemingen en zogeheten niet-
kwalificerende beleggingsdeelnemingen?
Voor 2007: aan buitenlandse deelnemingen werd ten opzichte van binnenlandse
deelnemingen extra eisen gesteld (onderworpenheidseis en niet-ter-beleggingeis) Vanaf 2007:
is de regeling voor laag belaste beleggingsdeelnemingen ingevoerd. Die regeling bleek
praktisch niet goed uitvoerbaar en daarom is die regeling met ingang van 1 januari 2010
vervangen door regeling voor beleggingsdeelnemingen. Voor niet-kwalificerende
beleggingsdeelnemingen geldt de deelnemingsvrijstelling niet, omdat het gaat om
participaties in lichamen die zich te veel met beleggen bezighouden en niet voldoende belast
worden.
Wat is daarvan nu het probleem?
o Zou voor zulke participaties onverkort de deelnemingsvrijstelling gelden, dan
zou dat niet sporen met de rechtsgrondslagen die aan de
deelnemingsvrijstelling ten grondslag liggen.
Verlengstukgedachte (= dochter zien als een verlengstuk van de
moeder)
Ne-bis-in-idem beginsel (= het is niet juist om meerdere malen
dezelfde winstbelasting te heffen van in wezen dezelfde winst)
o Daarnaast zou de Nederlandse deelnemingsvrijstellingregeling internationaal
niet aanvaardbaar zijn.
Is de deelnemingsvrijstelling van toepassing?
Stap 1: is er sprake van een deelneming (heb je >5% belang)
- Wanneer is er sprake van een deelneming?
Ten minste 5% belang ex art 13, lid 2 vpb. Er zijn echter regelingen waardoor je met minder
dan 5% belang toch in de deelnemingsvrijstelling wordt meegenomen:
- Meetrekregeling: indien de belastingplichtige aandeelhouder is van een vennootschap,
of een verbonden lichaam een deelneming heeft. Je hebt zelf 3%, maar jou verbonden
lichaam heeft wel 5% dan wordt je meegetrokken met die 5% in de
deelnemingsvrijstelling. In TT gevaarlijk -> je kunt er mee spelen!!
- Coöperatie: art 13 lid 2 sub c het 5% criterium geldt niet enkel lid zijn is voldoende.
- Aflopende deelneming ex. Art 13 lid 16 vpb: hoe moet je de drie jaar uitleggen in het
betreffende artikel? Een jaar staat opgesomd in art 7 lid 4 vpb.
Stap 2: Is er voldaan aan de non-voorraad-eis?
- Als aandelen worden gehouden als voorraad, dan geldt de deelnemingsvrijstelling niet.
Dit is voornamelijk bij kasvennootschappen, is er sprake van een materiele
onderneming dan geldt de non-voorraad-eis niet. (Dus: geen “voorraaddochter”, deze
term is uitgelegd in BNB 2003/34. Als het belang behoort tot het vlottende kapitaal,
bestemd voor inkoop en verkoop, dan zou het een voorraaddochter kunnen zijn.)
Stap 3: Is er sprake van een beleggingsdeelneming?
- Oogmerktoets ex art 13, lid 9 vpb: met welk doel houd jij de deelneming? Houdt de
moedermaatschappij de deelneming met het oogmerk van belegging of met het oog op
de onderneming? Bij een gemengd oogmerk dien je te kijken waar het zwaartepunt
ligt.
- Twee ficties ex art 13, lid 10 vpb:
De (hoofdregeling van de) deelnemingsvrijstelling stelt bij een kwalificerende
moedermaatschappij alle voordelen uit hoofde van haar deelneming in een kwalificerende
dochtermaatschappij vrij bij het bepalen van de fiscale winst.
Waarom is er een onderscheid tussen regulieren deelnemingen en zogeheten niet-
kwalificerende beleggingsdeelnemingen?
Voor 2007: aan buitenlandse deelnemingen werd ten opzichte van binnenlandse
deelnemingen extra eisen gesteld (onderworpenheidseis en niet-ter-beleggingeis) Vanaf 2007:
is de regeling voor laag belaste beleggingsdeelnemingen ingevoerd. Die regeling bleek
praktisch niet goed uitvoerbaar en daarom is die regeling met ingang van 1 januari 2010
vervangen door regeling voor beleggingsdeelnemingen. Voor niet-kwalificerende
beleggingsdeelnemingen geldt de deelnemingsvrijstelling niet, omdat het gaat om
participaties in lichamen die zich te veel met beleggen bezighouden en niet voldoende belast
worden.
Wat is daarvan nu het probleem?
o Zou voor zulke participaties onverkort de deelnemingsvrijstelling gelden, dan
zou dat niet sporen met de rechtsgrondslagen die aan de
deelnemingsvrijstelling ten grondslag liggen.
Verlengstukgedachte (= dochter zien als een verlengstuk van de
moeder)
Ne-bis-in-idem beginsel (= het is niet juist om meerdere malen
dezelfde winstbelasting te heffen van in wezen dezelfde winst)
o Daarnaast zou de Nederlandse deelnemingsvrijstellingregeling internationaal
niet aanvaardbaar zijn.
Is de deelnemingsvrijstelling van toepassing?
Stap 1: is er sprake van een deelneming (heb je >5% belang)
- Wanneer is er sprake van een deelneming?
Ten minste 5% belang ex art 13, lid 2 vpb. Er zijn echter regelingen waardoor je met minder
dan 5% belang toch in de deelnemingsvrijstelling wordt meegenomen:
- Meetrekregeling: indien de belastingplichtige aandeelhouder is van een vennootschap,
of een verbonden lichaam een deelneming heeft. Je hebt zelf 3%, maar jou verbonden
lichaam heeft wel 5% dan wordt je meegetrokken met die 5% in de
deelnemingsvrijstelling. In TT gevaarlijk -> je kunt er mee spelen!!
- Coöperatie: art 13 lid 2 sub c het 5% criterium geldt niet enkel lid zijn is voldoende.
- Aflopende deelneming ex. Art 13 lid 16 vpb: hoe moet je de drie jaar uitleggen in het
betreffende artikel? Een jaar staat opgesomd in art 7 lid 4 vpb.
Stap 2: Is er voldaan aan de non-voorraad-eis?
- Als aandelen worden gehouden als voorraad, dan geldt de deelnemingsvrijstelling niet.
Dit is voornamelijk bij kasvennootschappen, is er sprake van een materiele
onderneming dan geldt de non-voorraad-eis niet. (Dus: geen “voorraaddochter”, deze
term is uitgelegd in BNB 2003/34. Als het belang behoort tot het vlottende kapitaal,
bestemd voor inkoop en verkoop, dan zou het een voorraaddochter kunnen zijn.)
Stap 3: Is er sprake van een beleggingsdeelneming?
- Oogmerktoets ex art 13, lid 9 vpb: met welk doel houd jij de deelneming? Houdt de
moedermaatschappij de deelneming met het oogmerk van belegging of met het oog op
de onderneming? Bij een gemengd oogmerk dien je te kijken waar het zwaartepunt
ligt.
- Twee ficties ex art 13, lid 10 vpb:
